Советы юристов
Назад

Бухгалтерский учет и документооборот по непокрытому аккредитиву

Опубликовано: 16.06.2019
0
7

Виды аккредитивов и их учет в бухгалтерии.

В этом случае банк-эмитент поручает исполняющему банку (банку, в котором открыт счет бенефициара) списать средства с его корреспондентского счета в этом банке в пределах суммы аккредитива. У организации в таком случае возникает кредиторская задолженность перед банком-эмитентом в сумме возмещения денежных средств, списанных по аккредитиву (в момент погашения задолженности перед продавцом).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 867 Гражданского кодекса РФ и пунктов 6.20–6.21 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383- П. Сумму задолженности перед банком по непокрытому аккредитиву отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76 можно открыть субсчет «Расчеты с банком по аккредитивам». Открытие непокрытого аккредитива у плательщика представляет собой выдачу обеспечения по договору.

Учет операций с покрытыми (депонированными) аккредитивами

В расчетах аккредитивами участвуют сразу три стороны:

  • продавец, который передает товары или оказывает услуги на платной основе, он является получателем зарезервированных при помощи аккредитива денег;
  • плательщик – в его роли выступает владелец денежных ресурсов, который дает банковской структуре распоряжение о переводе;
  • финансовая организация, которая реализует поручение своего клиента, перечисляя средства в пользу третьих лиц, но при строгом соблюдении условия о выполнении ими договорных обязательств.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для продавца применение формы расчетов аккредитивом выгодно тем, что появляется гарантия последующей оплаты. Если продавец нарушил сроки открытия аккредитива, у продавца появляется возможность без штрафных санкций задержать поставку товарной продукции. Если сделка за период, который плательщик просрочил, утратила актуальность для продавца, последний вправе расторгнуть договор.

Банк открывает для каждой из сторон отдельный аккредитив. В процедуре принимают участие сразу две финансовые организации:

  • банк-эмитент, которым является учреждение, оказывающее услуги по банковскому обслуживанию покупателя, который инициирует открытие аккредитива;
  • исполняющая банковская структура, представляющая интересы получателя средств.

Закрытие аккредитива возможно при завершении срока его действия, отказе поставщика от осуществления сделки или инициации процедуры отзыва зарезервированных средств покупателем. Последний вариант возможен только в случае открытия отзывного аккредитива. В отношении безотзывных аккредитивов покупатель не уполномочен принимать самостоятельные решения по изменению условий договора без письменного согласия на это продавца.

При использовании покрытого типа аккредитива денежные средства сразу депонируются и перечисляются на счет исполняющего банка. При гарантированном виде аккредитива деньги изымаются исполняющим банком со счетов банка-эмитента, после чего происходит списание оговоренной суммы со счетов плательщика.

При применении методики покрытого аккредитива все действия осуществляются по такой схеме:

  • плательщик открывает в своем банке аккредитив;
  • финансовая структура списывает со счета клиента денежные средства, необходимые для погашения обязательств по договору между клиентом и его контрагентом;
  • производится поставка товарных изделий, банку предъявлены документальные подтверждения этого действия;
  • оплата отгруженной продукции средствами, числящимися на аккредитиве;
  • при образовании денежного излишка остаток переводится обратно на счет плательщика;
  • аккредитив считается закрытым.

Покрытые виды аккредитивов в учете отражаются на счете 55. Банк для резервирования средств открывает специальный счет и на него переводит нужную сумму из активов плательщика. В учете все операции отражаются только после получения письменных уведомлений банка и выписок по счетам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дополнительно по учету должны быть проведены операции по начислению и оплате комиссионного вознаграждения банковской структуре. Это реализуется увеличением учетной стоимости приобретаемых ценностей или путем списания всей суммы в прочие затраты.

При желании не изымать досрочно денежные ресурсы из оборота можно ограничиться непокрытым аккредитивом. После выполнения поставщиком его части обязательств расчет с ними произведет банк, после чего без дополнительных уведомлений снимет с расчетного счета плательщика требуемую сумму. При отсутствии на текущих счетах клиента достаточного объема средств финансовым учреждениям дается право поэтапного списания денег по мере их поступления на счет.

Непокрытые типы аккредитивов должны показываться на забалансовом 009 счете. Комиссия банку обозначается как составляющая стоимости оплачиваемых активов или как отдельный элемент прочих расходов. Произведенная оплата поставщику по учету проводится с участием дебета 60 и кредита 51 счета. При открытии аккредитива появляется дебетовый оборот на счете 009, при полном погашении обязательств и расходовании зарезервированных средств забалансовый счет обнуляется кредитовой записью.

Если открывается непокрытая разновидность аккредитива, то резерв для погашения обязательств между контрагентами не формируется, специальный счет не нужен. Исполнительный банк списывает необходимую сумму с корсчета банка-эмитента. У покупателя перед обслуживающим его финансовым учреждением образуется кредиторская задолженность.

После того как плательщик инициировал открытие аккредитива, у поставщика появляется обеспечение по имеющимся договорным отношениям с контрагентом. Сумма его равна размеру аккредитива, она в полном объеме отражается на счете забалансового учета 008. В момент открытия контрагентом аккредитива поставщик делает дебетовые записи в забалансовом учете.

Фактическое поступление средств отражается корреспонденцией между дебетом 51 и кредитом 62 или 76 счетов. После погашения обеими сторонами обязательств по договору аккредитив считается закрытым, зарезервированные в забалансовом учете суммы надо списать кредитовой записью по 008 счету. Документальным основанием для этого действия является банковская выписка.

При ОСНО проведение расчетов между контрагентами при помощи аккредитивов не приводит к изменению налоговых обязательств у сторон. Зарезервированные в этой форме деньги не могут отождествляться с денежным авансом. При открытии аккредитива объект налогообложения по НДС не образуется. Норма подтверждается разъяснениями, содержащимися в Письме от 05.02.2002 г. №24-11/05141 (авторства УМНС России по г. Москве).

На расчет налогового обязательства по налогу на прибыль влияет дата исполнения аккредитива. После получения денег из средств аккредитива у поставщика формируется доходная база, а покупатель признает в учете расходы. Комиссия, начисляемая в пользу банка за проведение комплекса операций с аккредитивами, при оплате ее плательщиком, может быть отражена:

  • как составляющая затрат, связанных с приобретением материальных ценностей;
  • как прочие издержки;
  • в качестве внереализационных трат (норма актуальна для торговых организаций, которые учетной политикой не предусмотрели возможность включения вознаграждения банковским структурам в стоимость товаров).

Бухгалтерский учет и документооборот по непокрытому аккредитиву

Если комиссию оплачивает поставщик, то он показывает ее в затратах по производству и реализационным мероприятиям или как часть внереализационных расходов. Первый случай подходит для производственных компаний, второй применяют только торговые фирмы. Субъекты хозяйствования, работающие на УСН с признаком «доходы», не вправе корректировать налоговую базу за счет банковской комиссии. При ЕНВД величина платы за обслуживание аккредитива не учитывается при определении размера налога, подлежащего уплате.

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком по конкретной сделке. Срок действия и порядок расчетов по нему устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, поэтому аккредитив всегда ограничен сроком использования средств. Иными словами, если за установленный срок средства не будут использованы или использованы лишь частично (обычно это происходит в том случае, если поставщик несвоевременно исполняет обязанности по отгрузке, из-за чего не может в срок представить в банк документы, подтверждающие отгрузку очередной партии товара, в основание для оплаты с аккредитива), аккредитив будет закрыт перечислением неиспользованного остатка средств на расчетный счет покупателя или на счет его банка.

Выплаты производятся в течение срока действия аккредитива в полной сумме или по частям на основании представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товаров. Как правило, реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающий его банк на следующий день после отгрузки.

  1. Покупатель подает в свой банк заявление на открытие аккредитива.
  2. Банк покупателя (банк-эмитент) депонирует соответствующую сумму на отдельный счет для учета аккредитивов.
  3. Банк покупателя поручает банку поставщика открыть аккредитив в пользу данного поставщика, банк поставщика (исполняющий банк) зачисляет соответствующую сумму на отдельный счет для учета аккредитивов.
  4. Банк поставщика извещает поставщика об открытии аккредитива.
  5. Поставщик отгружает покупателю соответствующие ценности (оборудование, товары, материалы и т.д.) и отправляет с ними соответствующие документы (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные документы и т.д.).
  6. Поставщик предъявляет в свой банк реестр счетов (прилагая к нему документы, подтверждающие отгрузку) для немедленной оплаты за счет аккредитива.
  7. Если представленные документы соответствуют условиям аккредитива, банк поставщика (исполняющий банк) зачисляет соответствующие суммы на расчетный счет поставщика, списывая их с отдельного счета для учета аккредитивов.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем (основном договоре), в котором рекомендуется отражать следующее:

  • наименование банка-эмитента;
  • наименование банка, обслуживающего получателя средств;
  • наименование получателя средств;
  • сумму аккредитива;
  • вид аккредитива;
  • способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
  • способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;
  • полный перечень и точную характеристику документов, представляемых получателем средств;
  • сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;
  • условие оплаты (с акцептом или без акцепта);
  • меры ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

Кроме того, в основной договор могут быть включены иные положения, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Внимание

Организация при взаимодействии с другими юридическими и физическими лицами использует наличные и безналичные денежные средства, которые могут выражаться, как в рублях, так и в иностранной валюте. Помимо этого, для расчетов с контрагентами предприятие может использовать аккредитивы и чеки. Для их учета в бухгалтерии предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банке», который можно разделить на несколько субсчетов.

На первом будут учитываться аккредитивы, на втором – чеки и чековые книжки, третий субсчет предназначается для учета депозитов организации. В этой статье поговорим подробнее об аккредитивах.

Аккредитив — понятие и виды

Важно

Зачисление денежных средств на аккредитив отразите проводкой: ДЕБЕТ 55-1 КРЕДИТ 51 (52, 66, 67)– перечислены денежные средства на аккредитив. По мере использования денежных средств на аккредитиве делайте записи: ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 55-1– произведен расчет с бенефициаром за счет средств аккредитива; ДЕБЕТ 51 (52) КРЕДИТ 55-1– возвращены на текущий счет неиспользованные средства. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов. Основанием для отражения в учете данных операций являются письменные сообщения банка, а также выписки по счету (ч.

1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). На момент открытия плательщиком покрытого аккредитива получатель средств (бенефициар) приобретает обеспечение по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»: ДЕБЕТ 008– отражено открытие плательщиком аккредитива.

Недостатки и преимущества аккредитива

Недостатком аккредитивной формы расчетов является «замораживание» средств покупателей на период действия аккредитива. При открытии аккредитива соответствующая сумма списывается с расчетного счета покупателя и зачисляется на специальный счет (в аккредитив). И пока срок аккредитива не истечет, деньги вернуть нельзя.

Так как аккредитив открывается на конкретного поставщика под конкретную поставку, использовать средства, депонированные в аккредитив, для оплаты счетов других поставщиков нельзя. При использовании аккредитивной формы возможна задержка отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива.

В противовес недостаткам преимуществ использования аккредитивов несколько.

Поскольку аккредитив гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков после отгрузки товара, это способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины и существенно снижает риски поставщика (еще до отгрузки товара он знает, что точно получит за него оплату, как только товар будет отгружен).

Для покупателя аккредитив выгоднее, чем предоплата. Ведь в случае, если поставщик не исполнит свои обязательства или исполнит их не должным образом (отгрузит не те товары или нарушит сроки), деньги с аккредитива он не получит (так как при открытии аккредитива оговариваются условия выплаты денег поставщику) и по истечении срока аккредитива они в целости и сохранности вернутся к покупателю. Если же покупатель перечислил поставщику предоплату, а тот не исполнил свои обязательства, вернуть свои деньги может быть весьма проблематично.

Поэтому аккредитивная форма расчетов все же находит свое применение, особенно в расчетах с иностранными поставщиками.

Как отразить в бухгалтерском учете операции с аккредитивами

Покупатели при расчете аккредитивом делают в своем учете такие бухгалтерские записи:

  • Д55.1 – К51 – сформировано обеспечение по аккредитиву;
  • Д60 – К55.1 – оплата услуг поставщика средствами из аккредитива;
  • Д51 – К55.1 – возврат аккредитива или остатка по нему;
  • Д55 – К66 или 67 – формирование аккредитива заемными средствами;
  • Д008 (покупатели применяют счет 009) – открытие аккредитива;
  • К008(009) – закрытие аккредитива.

В этом случае открытие непокрытого А. учитывается на забалансовом счете 009 (по дебету счета 009). При оплате поставщику за товар выполняется проводка Д60 К51. При этом сумма акк-ва списывается с кредита счета 009.

Дт 90907, 90908 «Выставленные аккредитивы»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Перечисление банком-эмитентом суммы аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива производится одной из проводок:

  • за счет собственных средств клиента-плательщика:

Бухгалтерский учет и документооборот по непокрытому аккредитиву

Дт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности

Кт один из корреспондентских счетов;

  • за счет предоставленного ему кредита:

Дт 45203 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям»

Кт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности.

Кт один из корреспондентских счетов.

Бухгалтерский учет и документооборот по непокрытому аккредитиву

Дт 70606 «Расходы», символ 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»,

Кт 45215 «Резервы на возможные потери» — на сумму созданного резерва.

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»;

Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 90907, 90908 «Выставленные аккредитивы».

Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

На счете 91315 учитываются обязательства кредитной организации по выданным гарантиям (в т.ч. по аккредитивам) и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме (в т.ч. обязательств, вытекающих из акцептов, авалей, индоссаментов). Списываются суммы по истечении сроков либо при исполнении этих обязательств клиентом или самой кредитной организацией.

Кт 45215, 47425 «Резервы на возможные потери».

Резерв на возможные потери формируется по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах. При формировании резерва на возможные потери необходимо исходить из принципа приоритета экономического содержания операций над юридической формой. Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск убытков в будущем.

Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах».

Дт 91315 «Выданные гарантии и поручительства»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Бухгалтерский учет и документооборот по непокрытому аккредитиву

Дт 47425 «Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Доходы», символ 16305 «Другие операционные доходы».

Кт 90907, 90908 «Выставленные аккредитивы»;

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»;

Кт 70601 «Доходы» символ 16305 «Другие операционные доходы».

Дт один из корреспондентских счетов

Кт 70601 «Доходы», символ 12301 «Доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств» — на сумму комиссионного вознаграждения.

Доходы (в т.ч. в форме комиссионного вознаграждения) от операций по предоставлению кредитной организацией банковских гарантий (в т.ч. по аккредитивам), авалей, акцептов и других поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Учет в исполняющем банке

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 40901, 40902 «Аккредитивы к оплате».

При платеже по аккредитиву сумма, указанная в реестре счетов, зачисляется (перечисляется) на счет получателя средств платежным поручением исполняющего банка. Исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр реестра счетов для использования в банке-эмитенте и для вручения плательщику.

Дт 40901, 40902 «Аккредитивы к оплате».

Дт 30109, 30111 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов»

Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

Закрытие аккредитива производится:

  • по истечении срока действия (в сумме аккредитива или его остатка);
  • при отказе получателем средств от использования аккредитива (в полной сумме или ее части) до истечения срока его действия, если это допускается условиями аккредитива, по заявлению о закрытии аккредитива исполняющему банку:

Дт 40901, 40902 «Аккредитивы к оплате»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

В.Е.Колесник

Руководитель

направления бухгалтерского учета

банковских операций

ЗАО «НТЦ Орион»

Бухучет: непокрытый аккредитив

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 867 Гражданского кодекса РФ и пунктов 6.20–6.21 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

Сумму задолженности перед банком по непокрытому аккредитиву отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76 можно открыть субсчет «Расчеты с банком по аккредитивам».

Открытие непокрытого аккредитива у плательщика представляет собой выдачу обеспечения по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Расчеты по непокрытому аккредитиву отразите следующими проводками.

ДЕБЕТ 009– открыт непокрытый аккредитив.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»– произведена оплата бенефициару с непокрытого аккредитива.

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» КРЕДИТ 51– погашена задолженность перед банком по аккредитиву;

КРЕДИТ 009– списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 009, 60, 76).

Основанием для отражения в учете данных операций являются извещения банка и выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Пример 1 июня ЗАО «Альфа» заключило договор поставки оборудования с ООО «Торговая фирма «Гермес»». Стоимость оборудования составляет 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.). По условиям договора поставки оплата оборудования производится с непокрытого аккредитива.

В этот же день «Альфа» подала заявление в обслуживающий банк об открытии непокрытого аккредитива на сумму 500 000 руб.

Основанием для перечисления денег «Гермесу» является представление поставщиком в исполняющий банк товарной накладной, товарно-транспортной накладной и счета на оплату оборудования. По условиям договора оплата производится не позднее семи рабочих дней со дня представления поставщиком подтверждающих документов в исполняющий банк. Комиссия банка-эмитента составляет 0,3 процента от суммы аккредитива, но не менее 10 000 руб.

Поставка оборудования была произведена 8 июня («Альфа» сразу ввела оборудование в эксплуатацию). В этот же день «Гермес» представил в исполняющий банк подтверждающие документы в соответствии с условиями аккредитива. 17 июня банк перечислил деньги с корреспондентского счета банка-эмитента на счет «Гермеса». В этот же день банк-эмитент списал эту сумму с расчетного счета «Альфы».

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 009– 500 000 руб. – открыт непокрытый аккредитив;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51– 10 000 руб. – списана комиссия банка за открытие аккредитива.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60– 427 729 руб. – принято к учету оборудование;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76– 10 000 руб. – включена сумма комиссии в первоначальную стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– 76 271 руб. – отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08– 423 729 руб. – введено в эксплуатацию оборудование;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19– 76 271 руб. – принят к вычету входной НДС.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»– 500 000 руб. – произведена оплата поставщику с непокрытого аккредитива;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» КРЕДИТ 51– 500 000 руб. – погашена задолженность перед банком по аккредитиву;

КРЕДИТ 009– 500 000 руб. – списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.

· Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптом;

· Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции;

· Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг).

ДЕБЕТ 008– отражено открытие плательщиком аккредитива.

ДЕБЕТ 51 (52) КРЕДИТ 62 (76)– получены средства по аккредитиву;

КРЕДИТ 008– списана с забалансового счета сумма аккредитива.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 76, 008).

40901 «Обязательства по аккредитивам» (П);

40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами» (П);

47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами» (А);

47431 «Требования по аккредитивам» (А);

91414 «Полученные гарантии и поручительства» (А);

91315 «Выданные гарантии и поручительства» (П);

91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий» (П).

Если банк является эмитентом, при предоставлении постфинансирования финансирующим банком <1> применяется следующий порядок учета операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами.

Кт 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий».

При отсутствии условия в договоре по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов о предоставлении банком лимита по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов такая проводка не оформляется.

Дт 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий»

Дт 47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами»,

47431 «Требования по аккредитивам»

Кт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,

40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами».

Дт 405 — 408, банковские счета юридических лиц и физических лиц, корреспондентские счета 30102, 30109 — 30114

Кт 47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами»,

47431 «Требования по аккредитивам».

Дт 40901 «Обязательства по аккредитивам»,

40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»

Кт корреспондентские счета 30102, 30109 — 30114.

Если банк выполняет функцию исполняющего банка, порядок учета операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами следующий.

Дт корреспондентские счета 30102, 30109 — 30114

Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства» — на сумму, полученную от банка-эмитента.

Кт 405 — 408, банковские счета юридических лиц и физических лиц, корреспондентские счета 30102, 30109 — 30114.

Примечание. Если исполняющий банк произвел платеж или осуществил иную операцию в соответствии с условиями аккредитива, банк-эмитент обязан возместить ему понесенные расходы, которые, в свою очередь, возмещаются плательщиком так же, как и иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива.

Учет операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами в случае, если банк является эмитентом и исполняющим банком одновременно, при предоставлении банком постфинансирования <1> осуществляется в следующем порядке.

Бухгалтерский учет предоставленных сумм лимита по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов (в случае если банк является эмитентом и исполняющим банком одновременно) и использованию сумм лимита на счете 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий» осуществляется в порядке, аналогичном учету операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами в случае, если банк является эмитентом, при предоставлении постфинансирования финансирующим банком.

, , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector