Советы юристов
Назад

Договор комиссии при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 26.02.2020
0
7

Если комитент — «упрощенец»…

В ситуации, когда участники посреднического договора используют разные системы налогообложения, часто возникает много сложных вопросов. Как исчислять налоги, если комиссионер — «упрощенец», а комитент применяет общую систему налогообложения{q} Что является доходом комиссионера{q} Как правильно оформить учетные документы{q}

Если организация, применяющая УСН, по условиям договора комиссии является комитентом, у нее возникает еще больше проблем, чем у «упрощенца»-комиссионера. При этом основные трудности связаны с особенностями признания доходов и расходов при УСН.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytdevru

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться только в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, которые перечислены в Налоговом кодексе. В частности, в розничной торговле. Поэтому на практике возник спор: как расценивать торговлю по договору комиссии в случае, если она осуществляется в розницу{q} Как отдельный вид деятельности — посреднические услуги или как розничную торговлю товарами{q}

Комиссионер не реализует товары, он реализует услуги. Посреднические услуги не относятся к видам деятельности, по которым применяется единый налог на вмененный доход. По комиссионной торговле комиссионер должен применять либо «упрощенку», если он перешел на этот режим, либо общий режим налогообложения.

Однако есть и другая точка зрения. Представители МНС России считают, что организации-комиссионеры, фактически осуществляющие продажу товаров в розницу, могут быть переведены на уплату ЕНВД в порядке, установленном для налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей. В обоснование своей позиции они приводят следующие доводы.

Согласно положениям ст.346.27 НК РФ розничной торговлей для целей ЕНВД является торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Данное определение позволяет утверждать, что действующее налоговое законодательство не дифференцирует для целей перехода на уплату ЕНВД торговлю товарами комитента и торговлю собственными товарами налогоплательщика, так как основным критерием для перехода на уплату ЕНВД является форма расчета с покупателями.

К тому же комитент делегирует свои полномочия по реализации товара комиссионеру, а фактически осуществляет торговлю комиссионер. Поэтому налогообложение организации, которая перешла на уплату ЕНВД и реализует не только собственные товары, но и товары комитента, осуществляется в соответствии с гл.26.3 НК РФ.

Если налогоплательщики не согласны с последней точкой зрения, им придется отстаивать свою позицию в суде. Следует отметить, что у судебных органов нет единого мнения по данному вопросу. В практике федеральных судов принимались решения, как разрешающие налогоплательщикам, осуществляющим розничную торговлю комиссионными товарами, применять общий режим налогообложения, так и обязывающие их уплачивать ЕНВД.

Е.В.Контонистова

Юрист консалтинговой группы

«Что делать Консалт»

Порядок определения налоговой базы

Договор комиссии при усн доходы минус расходы

Объектом налогообложения по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Об этом гласит п.1 ст.346.14 НК РФ. При этом, как сказано в п.2 той же статьи, выбор объекта налогообложения осуществляет налогоплательщик.

Согласно п.1 ст.346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. При этом доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ, при УСН не учитываются.

Статья 251 Кодекса содержит норму, напрямую касающуюся участников посреднических договоров. Подпунктом 9 п.1 этой же статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, поступившего комиссионеру в связи с исполнением договора комиссии. То есть имущество (в том числе деньги), полученное от комитента или покупателя (продавца) для комитента, у комиссионера-«упрощенца» доходом не является и единым налогом не облагается.

Как известно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, используют кассовый метод для определения момента признания доходов. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Это установлено п.1 ст.346.17 НК РФ.

Если комиссионер-«упрощенец» не участвует в расчетах, то доход у него признается на дату поступления на его счет комиссионного вознаграждения от комитента. В случае участия комиссионера в расчетах он, как правило, удерживает свое вознаграждение из средств, полученных или от покупателей, или от комитента (в зависимости от того, что делает комиссионер для комитента: продает или покупает).

Доход у комиссионера считается полученным в тот день, когда покупатели или комитент перечислят деньги. При этом не имеет значения, что отчет комиссионера еще не подписан, то есть комиссионные услуги еще не оказаны. Ведь у тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, к доходам относятся и авансы, так как «упрощенцы» используют кассовый метод (п.1 ст.346.17 НК РФ).

В некоторых случаях по условиям договора комиссионер перечисляет всю сумму дохода комитенту. Последний после утверждения отчета комиссионера выплачивает ему вознаграждение. Это уже не аванс, а оплата за оказанные посреднические услуги.

В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения <*>, комиссионер отражает суммы, полученные в рамках договора комиссии, в графе «Доходы — всего» разд.I «Доходы и расходы». Из полученной суммы комиссионер выделяет доходы, облагаемые единым налогом, и отражает их в соответствующей графе.

Расходы, на сумму которых комиссионер может уменьшить свой налогооблагаемый доход, перечислены в п.1 ст.346.16 НК РФ. Кроме того, п.2 этой же статьи установлено, что расходы из указанного перечня должны соответствовать критериям п.1 ст.252 Кодекса. А именно: они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

Налогоплательщики, применяющие УСН, признают расходы только после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ). Это обусловлено тем, что «упрощенцы» применяют кассовый метод признания доходов и расходов.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества, если договором не установлено иное. Об этом сказано в ст.1001 ГК РФ. То есть расходы на хранение имущества комитента, находящегося у комиссионера, несет последний. Причем независимо от того, где комиссионер хранит имущество комитента — на арендованном складе или на собственном.

Остальные расходы, понесенные комиссионером в связи с исполнением поручения, не уменьшают налогооблагаемую базу. Комитент обязан их возместить. Следовательно, это расходы не комиссионера, а комитента.

Если комитент-«упрощенец» реализует товары по договору комиссии, то у него появляются сложности с определением даты возникновения дохода. Дело в том, что п.1 ст.346.17 НК РФ устанавливает дату признания доходов как день поступления средств на расчетный счет или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом не уточняется, в чью кассу (комитента или комиссионера) должны поступить деньги.

Договор комиссии при усн доходы минус расходы

Исходя из общих принципов признания доходов и расходов кассовым методом, можно сделать вывод, что в ст.346.17 НК РФ идет речь о денежных средствах, поступивших на расчетный счет или в кассу комитента, а не комиссионера. Это подтверждается также п.2 этой же статьи, в котором есть прямая ссылка на налогоплательщика.

А таковым в нашем случае является комитент. Следовательно, комитент, применяющий УСН, должен признавать доходы в момент поступления денежных средств на его расчетный счет или в кассу. Основанием для этого служит выписка с расчетного счета комитента или кассовые документы. Такая же позиция изложена, например, в Письме УМНС России по г. Москве от 23.09.2003 N 21-09/54651.

Если комиссионер не участвует в расчетах, то комитент получит от покупателей всю вырученную сумму за реализованный товар, включая комиссионное вознаграждение. В этом случае датой признания дохода будет день поступления денег от покупателя на расчетный счет комитента. Доходом комитента будет вся полученная от комиссионера сумма.

Но при этом у комитента, применяющего упрощенную систему налогообложения, который выбрал объектом налогообложения «доходы минус расходы», появляются сложности с отнесением комиссионного вознаграждения в состав расходов. Ведь ст.346.16 НК РФ, где дается закрытый перечень расходов, применяемых при упрощенной системе налогообложения, не содержит такого вида расходов, как оплата услуг посредника.

Правда, есть одно исключение. Речь идет о комиссионном вознаграждении, выплачиваемом комиссионеру за покупку материалов для комитента. В этом случае вознаграждение можно учесть в стоимости материалов. Подпунктом 5 ст.346.16 к расходам, уменьшающим доходы при «упрощенке», отнесены материальные расходы.

Договор комиссии при усн доходы минус расходы

Они определяются в порядке, установленном ст.254 Кодекса (п.2 ст.346.16 НК РФ). В свою очередь, в п.2 ст.254 сказано, что в стоимость товарно-материальных ценностей включаются и комиссионные вознаграждения. Во всех остальных случаях комиссионное вознаграждение не уменьшает доходы комитента, применяющего УСН.

А как учитываются доходы комитента-«упрощенца», если комиссионер удерживает свое вознаграждение из поступивших от покупателя денежных средств{q} В этом случае сумма дохода комитента в книге учета доходов и расходов будет отражена уже за минусом вознаграждения. То есть будет равна сумме, фактически поступившей на расчетный счет комитента. Поэтому мы рекомендуем применять именно этот способ расчета.

Налогоплательщики, применяющие «упрощенку», вправе в соответствии с пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам). Правда, сделать это можно только в том случае, если стоимость таких товаров (работ, услуг) включена в расходы согласно закрытому перечню, данному в ст.346.16 Кодекса.

Но есть и другая точка зрения. Она заключается в следующем: независимо от того, уменьшают ли затраты по товарам (работам, услугам) доходы или нет, признать в составе расходов сумму уплаченного НДС все равно можно. Ведь в пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ нет ограничения в части признания в составе расходов только сумм НДС по затратам из закрытого перечня. Налогоплательщикам, придерживающимся такой точки зрения, придется отстаивать ее в судебном порядке.

Порядок признания доходов и расходов

Учитывая, что датой получения дохода статья 346.17 НК РФ называет день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, бытует мнение о возможной минимизации единого налога, уплачиваемого комитентом, применяющим УСН. Так, если комиссионер удерживает свое вознаграждение из поступивших от покупателя денежных средств, то сумма дохода комитента, применяющего УСН, будет равна сумме, фактически поступившей на его расчетный счет (в кассу).

Кассовый метод признания доходов при УСН — это метод, при котором доходы (от реализации, внереализационные) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены.

В зависимости от способа получения дохода датой их получения признается:

  • день поступления средств на счета в банках;
  • день поступления средств в кассу;
  • день поступления иного имущества (работ, услуг), имущественных прав;
  • день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Последний случай в главе 26.2 НК РФ хотя и не установлен, но он подтверждается сложившейся ранее арбитражной практикой. Кроме того, он есть в аналогичной статье 273 НК РФ. Так, в пункте 14 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (приложение к Информационному письму ВАС РФ от 14.11.

Учитывая изложенное, доходом комитента, применяющего УСН, будет являться вся сумма, полученная от покупателей за реализованный комиссионером товар (работы, услуги), независимо от того, участвует последний в расчетах или нет.

Когда же доход будет признан полученным посредником и комитентом (доверителем), применяющими УСН{q}

Для посредника, применяющего УСН.

Как известно, между комитентом (доверителем) и его контрагентами расчеты могут производиться как без участия посредника, так и с его участием.

Если посредник не участвует в расчетах, то датой получения дохода у него признается день поступления денежных средств на счет (в кассу) от комитента, а также получение иного имущества, имущественных прав, работ, услуг. Если же посредник участвует в расчетах, то, как правило, он удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от покупателя (при продажах), либо из средств, полученных от комитента (доверителя) (при покупках). Датой получения дохода у посредника в таких случаях признается день поступления средств от покупателей или комитента (доверителя) соответственно.

Для комитента (доверителя), применяющего УСН.

Учитывая положения статей 996, 999, 1000 ГК РФ, вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Следовательно, поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату проданного по поручению комитента товара, являющегося его собственностью, должно учитываться в качестве выручки от реализации данных товаров у комитента.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии и освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.

Таким образом, по мнению налоговиков (письмо УМНС по г. Москве от 23.09.2003 № 21-09/54651), доходом комитента от операций по реализации комиссионером товаров, приобретенных и реализованных от своего имени, но по поручению комитента, будет являться вся полученная комитентом сумма денежных средств, поступившая ранее на расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату проданного по поручению комитента товара и переведенная в законодательно установленные сроки комитенту. При этом датой получения доходов для комитента будет являться день поступления указанных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента.

Что касается доверителя, то с учетом статьи 971 ГК РФ (в соответствии с которой права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя), подход к определению даты получения дохода доверителем аналогичен.

Порядок определения налоговой базы

Статьей 346.24 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика-«упрощенца» вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а также Порядок отражения хозяйственных операций в Книге были утверждены приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606. ВАС РФ в решении от 08.09.2004 № 9352/04 разрешил организациям, применяющим УСН, не учитывать в Книге доходов и расходов показатели, не влияющие на определение налоговой базы и суммы налога.

Аналогичное решение было принято судьями и в отношении предпринимателей на УСН (решение ВАС РФ от 22.01.2004 № 14770/03), а МНС России в свою очередь внесло изменения в правила заполнения Книги доходов и расходов (приказ МНС России от 24.05.2004 № САЭ-3-22/332 зарегистрирован в Минюсте России 8 июня 2004 года за № 5826).

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России). Такой порядок установлен п.2 ст.346.11 НК РФ. Поэтому организации, применяющие УСН, обычно не выписывают счетов-фактур, не ведут журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

А если «упрощенец» является комиссионером по договору комиссии{q} Тогда выписывать счета-фактуры ему приходится. И вот почему.

Исходя из норм Гражданского кодекса комиссионер, заключая договор комиссии, оказывает комитенту услуги, а комитент в рамках договора комиссии осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), принадлежащих ему на праве собственности, или покупку товаров (работ, услуг) с помощью комиссионера. Фактически покупателем или продавцом перед третьими лицами является комитент, а не комиссионер.

При реализации товаров (работ, услуг) комитента посредник, выступающий от своего имени, выставляет счет-фактуру покупателю. Второй экземпляр счета-фактуры посредник подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Такой порядок установлен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость <**>.

Показатели счетов-фактур, выставленных посредником покупателям, отражаются в счетах-фактурах, которые комитент выписывает посреднику и регистрирует в своей книге продаж. Это установлено п.24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость <***>.

В налоговом и бухгалтерском учете комитент отражает поступившую на расчетный счет или в кассу посредника выручку на основании отчета комиссионера. Поэтому в посреднических договорах необходимо четко определить порядок и сроки представления комиссионером отчета комитенту. Поступление отчета от комиссионера позднее установленных договором комиссии сроков не освобождает комитента от ответственности за несвоевременную уплату НДС.

Если комиссионер закупает товары для комитента, то основанием у последнего для вычета НДС по приобретенным товарам является счет-фактура, выставленный на его имя продавцом. Если же продавец выставил счет-фактуру на имя комиссионера, комитент может принять НДС к вычету на основании счета-фактуры, полученного от посредника.

На сумму вознаграждения комиссионера-«упрощенца» НДС не начисляется. Следовательно, счет-фактуру на комиссионное вознаграждение комиссионер комитенту не выставляет.

Комитент, применяющий УСН, счет-фактуру на свои товары комиссионеру не выставляет. Обязанность по ее составлению возлагается только на плательщиков НДС, а «упрощенец» таковым не является (п.2 ст.346.11 НК РФ).

Не должен выставлять счет-фактуру и комиссионер покупателям при реализации товаров комитента, применяющего УСН. Ведь продавцом товаров остается комитент, а он освобожден от уплаты НДС.

Если же комиссионер ошибочно начислил и предъявил к уплате НДС, то налог необходимо заплатить в бюджет в той сумме, которая была указана в выставленном счете-фактуре (п.5 ст.173 НК РФ). Заплатить НДС в бюджет должен тот участник договора комиссии, который получил сумму налога. Если комиссионер перечислит сумму налога комитенту, то последний должен уплатить НДС в бюджет. Если же комитенту были перечислены деньги без НДС, то комиссионер должен заплатить налог в бюджет.

Некоторые налогоплательщики полагают, что, если они в данной ситуации налог не уплатят, ответственность им не грозит. При этом они ссылаются на то, что комитент-«упрощенец» не является плательщиком НДС. А ответственность по ст.122 НК РФ (за неуплату налога) применяется только к налогоплательщикам. Пени по ст.75 Кодекса также можно взыскать только с плательщиков налога.

Однако такой подход является ошибочным. Обязанность по уплате налога в бюджет в случае, если «упрощенец» предъявил НДС покупателю, прописана в п.5 ст.173 НК РФ. Поэтому избежать штрафных санкций при неуплате в бюджет НДС, полученного от покупателя, не удастся.

Следует отметить особенности учета «входного» НДС. Если комиссионер закупает товары для комитента-«упрощенца», то полученный от покупателя счет-фактуру на эти товары комиссионер перевыставляет комитенту. Последний в свою очередь принять сумму НДС к вычету не вправе, так как не является плательщиком этого налога. Но комитент может учесть налог в составе расходов (пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ).

Налоговый учет

Итак, индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку» с объектом налогообложения доходы минус расходы, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть обоснованны и документально подтверждены.

УФНС России по г. Москве в Письме от 02.09.2010 N 20-14/2/092620@ <1> разъяснило, в какой момент следует учитывать вознаграждение, которое комиссионер самостоятельно удерживает из выручки от реализации товаров. Чиновники сказали, что данную сумму комитент вправе принять в составе расходов на дату утверждения отчета комиссионера, в котором указываются суммы выручки, полученной от покупателей, и комиссионного вознаграждения.

Налоговики в Письме УФНС России по г. Москве от 04.02.2009 N 20-14/009034@ уточнили, как быть, если в отчете комиссионера не отражены дата и сумма удержанного комиссионного вознаграждения. В этом случае у сторон договора комиссии возникает необходимость формирования отдельного акта сверки взаиморасчетов, и датой признания расхода в виде комиссионного вознаграждения у комитента будет являться дата подписания данного акта.

К сведению. В целях налогообложения комитент (доверитель, принципал) должен учитывать в составе доходов сумму выручки с учетом вознаграждения, даже при условии, что оно было удержано комиссионером (поверенным, агентом) самостоятельно. Указанный вывод подтверждают Письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-11-11/202 и ФНС России от 11.10.2010 N ЯК-17-3/1378@.

М.Косульникова

Главный бухгалтер

ООО «Галан»

Проблемные вопросы при УСН и ЕНВД (посреднические договора)

Рассмотрим основные, с точки зрения автора, проблемные вопросы при УСН и ЕНВД.

Отметим, что отношения между лицами в рамках договора поручения и договора комиссии регулируются главами 49 и 51 ГК РФ соответственно.

Одно из основных отличий указанных договоров в гражданско-правовом смысле заключается в следующем.

По договору поручения поверенный совершает определенные юридические действия от имени и за счет
доверителя. При этом поручение исполняется поверен-ным при наличии доверенности, выданной ему доверителем. По договору комиссии комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счет комитента.

Рассмотреть наиболее спорные ситуации при ведении учета в соответствии с УСН мы попросили заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрия Подпорина.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpressru

— Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, осуществляет торговлю и выступает по договору комиссии в качестве комитента. При этом комиссионер удерживает комиссионное вознаграждение самостоятельно, после чего перечисляет выручку комитенту. Какую сумму выручки в целях налогообложения комитент должен учитывать в составе доходов{q}

  • Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Так, ст. 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Исходя из ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

При этом согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Статьями 999, 1000 и 1001 ГК РФ определено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии и освободить его от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.

Учитывая изложенное, доходом комитента от операций по реализации товаров комиссионером в рамках договоров комиссии признается вся полученная комитентом сумма денежных средств, включая комиссионное вознаграждение комиссионера (Письмо Минфина России от 02.08.2011 N 03-11-11/202).

— Что является датой получения доходов комитента: день поступления денежных средств на его счет в банке (в кассу) либо день поступления денежных средств на счет (в кассу) посредника{q}

  • В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях применения гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В связи с этим комитент признает в доходах от реализации товаров выручку в момент (на дату) поступления денежных средств от комиссионера на свой расчетный счет в банке и (или) в кассу.

— В какой момент комитент должен учитывать в расходах комиссионное вознаграждение, которое удерживается комиссионером самостоятельно из денежных средств, причитающихся комитенту{q}

  • В соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы по налогу могут учитывать расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения.

Если комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из денежных средств, причитающихся комитенту, то данную сумму комитент вправе учитывать в составе расходов на дату утверждения отчета комиссионера, в котором отражаются суммы выручки, полученной от покупателей, и комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру.

— Какие документы подтверждают расходы в виде комиссионного вознаграждения{q}

  • В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСН, расходы, указанные в п. 1 данной статьи НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Для учета в составе расходов комиссионного вознаграждения в качестве документального обоснования применяются отчеты комиссионера, а также документы, подтверждающие сумму расходов на выплату комиссионного вознаграждения (акт приемки оказанных услуг, счет, счет-фактура и договор комиссии).

Беседовала

Е.Рубцова

Перевод посредника на уплату ЕНВД

На практике довольно часто встречаются ситуации, когда организации или индивидуальные предприниматели, действуя на основании посреднических договоров (договора комиссии или договора поручения), торгуют через магазины с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, а также осуществляют иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Из анализа положений главы 26.3 НК РФ следует, что обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате ЕНВД, является осуществление организацией или индивидуальным предпринимателем вида деятельности, в отношении которого введен ЕНВД в соответствующем субъекте РФ.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcreatorsru

Как было уже отмечено, по договору комиссии комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счет комитента, а по договору поручения поверенный совершает определенные юридические действия от имени и за счет доверителя. Кроме того, по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.

А права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Следовательно, если сделки по видам деятельности, переденным на ЕНВД, будут совершаться комиссионером, то такая деятельность комиссионера относится к видам деятельности, в отношении которых введен ЕНВД, а сам комиссионер является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.

Если же данные сделки будут совершаться поверенным (от имени и за счет доверителя), то к видам деятельности, в отношении которых введен ЕНВД, следует относить деятельность доверителя. В данном случае налогообложение доходов поверенного должно производиться в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).

В отношении комитента следует отметить, например, что по договору комиссии фактическую продажу товаров покупателям осуществляет комиссионер, участвующий в расчетах, а не комитент, то есть продавцом товара является комиссионер. Предпринимательская деятельность, связанная с извлечением доходов комитентами по договорам комиссии, не относится к деятельности в сфере розничной торговли в смысле главы 26.

Следует отметить, что данной позиции придерживается и Минфином России в письмах от 25.09.2003 № 04-03-12/84 и от 06.05.2004 № 04-05-12/23.

https://www.youtube.com/watch{q}v=https:accounts.google.comServiceLogin

Кроме того, ФАС СЗО в Постановлении от 27.03.2002 № А26-4055/01-02-12/125 указал, что выручка, полученная комиссионером от реализации по договору комиссии принадлежащих комитенту товаров, облагается ЕНВД, а не иными налогами по общей системе налогообложения, поскольку фактически комиссионер осуществлял не посреднические услуги, а комиссионную торговлю, являющуюся разновидностью розничной торговли.

, , , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector