Советы юристов
Назад

Компенсации за вредные условия труда по итогам СОУТ

Опубликовано: 25.01.2020
0
0

Оглавление

Налогообложение НДФЛ компенсации за вредные условия труда

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Освобождение от обложения НДФЛ предусмотрено п. 3 ст. 217 НК РФ в отношении всех видов установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

https://www.youtube.com/watch{q}v=-_vuk4h77mk

Минфин в Письме от 02.02.2018 № 03-04-05/6142 особо отметил, что Трудовой кодекс не рассматривает оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты. Следовательно, к доплатам работникам, трудящимся во вредных или опасных условиях, норма об освобождении от НДФЛ компенсационных выплат (п. 3 ст. 217 НК РФ) не применяется, они подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.

Вывод о том, что доплаты к зарплате лиц, трудящихся на работах с вредными и (или) опасными условиями, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 ТК РФ, а направлены на повышение размера оплаты труда таких работников, содержался и в более ранних письмах Минфина РФ от 19.06.2009 № 03-04-06-02/46, от 04.06.2007 № 03-04-06-01/174, от 21.08.2007 № 03-04-07-02/40.

* * *

К доплатам работникам, трудящимся во вредных и (или) опасных условиях, нельзя применить норму п. 3 ст. 217 НК РФ об освобождении от НДФЛ компенсационных выплат, и они подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. 

[1]«Р 2.2.2006-05. 2.2. Гигиена труда. Руководство по гигиенической оценке факторов рабочей среды и трудового процесса. Критерии и классификация условий труда», утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 29.07.2005.

В Постановлении от 20.11.2008 № 870 Правительство РФ установило минимальный размер соответствующих компенсаций, предоставляемых по результатам спецоценки условий труда.

На сегодняшний момент устанавливаются следующие компенсации:

  • сокращенная продолжительность рабочего времени — не более 36 часов в неделю (ст. 92 ТК РФ);
  • ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск — не менее 7 календарных дней (ст. 117 ТК РФ);
  • повышение оплаты труда — не менее 4 процентов тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда (ч. 1 ст. 146, ч. 1 ст. 147 ТК РФ).

Это минимальный, установленный законом, размер гарантий и компенсаций, которые работодательобязан предоставить сотрудникам. Кроме того, есть еще один вид компенсации — выдача специальных продуктов питания сотрудникам, подвергающимся влиянию негативных факторов во время работы. В частности, в обязанность работодателя входит предоставление молока или равноценных пищевых продуктов специалистам, занятым на вредном производстве.

Размер доплаты не обязательно должен быть одинаковым для всех работников. Более высокий размер доплаты работодатель может установить в индивидуальном договоре, коллективном договоре или ином локальном нормативном акте организации с учетом мнения профсоюза (ч. 3 ст. 147, ч. 3 ст. 219 ТК РФ). Кроме того, иные размеры могут быть установлены в отраслевых перечнях работ (в силу того, что продолжает действовать Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 03.10.

Работник Петрова Т.В. работает поваром в столовой металлургического предприятия с окладом в 40  000 руб. По результатам спецоценки было определено, что должность повара на данном предприятии относится к работе с вредными условиями труда. Конкретным фактором, который оказывает негативное воздействие, является работа в помещении с высокой температурой (у горячей плиты).

https://www.youtube.com/watch{q}v=nVNK3MTwAg8

Минимальный размер доплаты за вредные условия труда должен составлять: 40  000 х 4% = 1 600 руб. 

Д = 40  000 х 5% = 2 000 руб.

Итоговая сумма расчета доплат за вредность составит 42 000 руб. (40  000 2 000). 

Рассмотрим вопрос с позиции налогообложения: какие компенсации и гарантии подлежат или не подлежат налогообложению НДФЛ:

1. Оплата дополнительных отпусков работникам, занятым во вредных условиях является гарантией, а не компенсационной выплатой. Поэтому суммы оплаты таких отпусков облагаются НДФЛ на общих основаниях и включаются в базу для начисления страховых взносов на ОПС, ОМС и социальное страхование, в том числе на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

2. Дополнительные выплаты к заработной плате за вредные условия труда выплачиваются на основании ст. ст. 147, 164 ТК РФ. Компенсационные выплаты по ст. 147 ТК РФ по своей сути не являются компенсацией, а представляют собойнадбавку к заработной плате, на которую освобождение от НДФЛ не распространяется. Такие выплаты отличаются от компенсации за тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда, которая установлена ст. 164 ТК РФ. Именно такие выплаты не облагаются НДФЛ (Письмо МФ РФ от 06.08.2010 № 03-04-06/6-165).

Минимальный размер компенсации работникам, занятым на вредных и опасных производствах составляет 4% от зарплаты (Постановление № 870). По мнению МФ РФ она также подлежит налогообложению НДФЛ (Письмо МФ РФ от 19.06.09 № 03-04-06-02/46).

3. Согласно ст. 222 ТК РФ работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, выдаются бесплатно по нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Нормы и порядок применения такой льготы приведены в Приказах Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н и от 16.02.2009 № 46н – для особо вредных производств.

Данные компенсации, включая лечебно — профилактическое питание для работников, занятых на особо вредных производствах, не облагается НДФЛ (п.3 ст. 217 НК РФ). Об этом говорится в Письме ФНС России от 14.02.2012 № ЕД-3-3/433@. При этом налоговики не увязывают применение данной нормы со спеоценкой условий труда.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Государственные гарантии компенсации

Права граждан, контактирующих с вредными для здоровья факторами в процессе работы, закреплены нормами Трудового Кодекса (ст. 147). Настоящим документом определена обязанность работодателя осуществлять компенсацию в виде повышения размера заработной платы минимум на 4%. Определяя конкретный размер доплаты руководство организации должно учитывать пункты локальных нормативных актов и основного договора.

Для установления категории вредности и иных актуальных особенностей условий труда, необходимо руководствоваться правилами, прописанными в ФЗ №426 от 2014 года. Настоящим законом не определяется размер компенсации, он касается правил оценки степени вредности производства, а также прав и обязанностей сторон. Кроме этого, ФЗ вводит понятие СОУТ – специальной оценки условий труда, определяющей насколько вредным и опасным, является производство.

По итогам оценочных мероприятий определяется уровень вредности, а также присутствующие факторы и степень их влияния на здоровье работника. При определении вредных условий труда, подлежащих компенсации, выявляется также степень их отклонения от утвержденных санитарно-гигиенических норм, при условии использования средств индивидуальной и массовой защиты. К факторам производственной вредности, учитываемым при прохождении СОУТ относятся:

  • звук, взвеси и аэрозоли, иные физические величины;
  • химически активные соединения, распыленные в воздухе и оседающие на коже работника;
  • микробы, бактерии, споры и прочие патогенные организмы;
  • нагрузка на костно-мышечную, сенсорную и остальные системы организма.

Нагрузка на нервную систему выделена в отдельную группу и является одним из вредных условий труда, подлежащих компенсации. При оценке степени опасности для здоровья рабочих, членами комиссии также учитываются:

  • качество оборудования, состав и свойства материалов, сырья и т.д.;
  • заключения экспертов, проводивших оценку ранее;
  • наличие, количество и частота случаев получения травм работниками на производстве;
  • требования работников и представителей профсоюзов.

Результаты комплексного исследования являются основным источником информации, позволяющей определить насколько вредные условия труда на производстве и какая компенсация положена рабочим. Все полученные результаты должны быть задокументированы, иначе, результаты СОУТ не будут иметь юридической силы.

Как предоставлять компенсации «за вредность» до проведения спецоценки

Если до 01.01.2014 была проведена аттестация рабочих мест, то ее результаты применяются для предоставления работникам гарантий и компенсаций «за вредность»п. 4 ст. 27 Закона № 426-ФЗ.

Как подтвердил Минтруд, результаты проведенной ранее аттестации действительны в течение 5 лет с момента ее завершения, но не более чем до 31 декабря 2018 г. Поэтому требования отдельных представителей контролирующих органов на местах о незамедлительном проведении спецоценки незаконныРазъяснение Минтруда от 07.03.2014.

Изменить гарантии и компенсации «вредникам» в худшую сторону по сравнению с действующими по состоянию на 01.01.2014 нельзя до проведения спецоценкип. 3 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ (далее — Закон № 421-ФЗ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

До проведения работодателем специальной оценки условий труда работнику надо предоставлять те гарантии и компенсации, которые были предусмотрены до 1 января 2014 г. по результатам аттестации рабочих мест. При этом не имеет значения, когда с работником был заключен трудовой договор — до 1 января 2014 г. или после этой даты.

Нельзя также до проведения спецоценки снизить уровень гарантий и компенсаций, предоставляемых «вредникам» на основании советских Списков и других нормативных правовых актов СССР в части, не противоречащей ТК РФп. 3 ст. 15 Закона № 421-ФЗ; Решения ВС от 14.01.2013 № АКПИ12-1570, от 04.06.2013 № АКПИ13-411.

Теперь минимальные размеры, порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам «за вредность» прописаны прямо в ТК РФстатьи 92, 117, 147, 219 ТК РФ. Ранее их устанавливало Правительствост. 219 ТК РФ (ред., действ. до 01.01.2014); Постановление Правительства от 20.11.2008 № 870.

Сразу скажем, что минимальные размеры гарантий и компенсаций не изменились. Однако по результатам спецоценки отдельные гарантии не положены не только работникам, занятым в оптимальных и допустимых условиях труда, как это было раньше, но и части «вредников».

* За работу свыше 36 часов работнику выплачивается отдельная денежная компенсация в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, коллективными договорами.

Компенсации работникам «за вредность» не могут быть уменьшены по сравнению с установленными на 01.01.2014, если спецоценка подтвердит, что у работника сохранились прежние условия трудач. 3 ст. 15 Закона № 421-ФЗ. Это особенно важно в случаях, когда правила ТК меняются в худшую для работника сторону.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОРЖ Валерий Анатольевич

КОРЖ Валерий Анатольевич

Директор Департамента условий и охраны труда Минтруда России

По новым правилам ТК подклассы «вредности» 3.1 и 3.2 не дают работнику права на сокращенное рабочее время (36 часов)ст. 92 ТК РФ. При подклассе 3.1 не предоставляется дополнительный отпускст. 117 ТК РФ. Тем не менее если данные компенсации были установлены работнику по результатам аттестации, проведенной до 01.01.2014, и спецоценка подтвердит сохранение прежних условий труда, то компенсации должны предоставляться по-прежнемуч. 3 ст. 15 Закона № 421-ФЗ.

До 01.01.2014 ТК РФ запрещал заменять дополнительный отпуск «за вредность» денежной компенсацийст. 126 ТК РФ (ред., действ. до 01.01.2014). Теперь замена частично возможна. Работнику за часть отпуска «за вредность» свыше 7 календарных дней можно выплатить деньги. Возможность такой замены должна быть прописана в отраслевом (межотраслевом) соглашении и коллективном договоре.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Взамен дней дополнительного отпуска работнику надо выплатить средний заработок.

Сверх этого работнику надо также выплатить дополнительную компенсацию в размере, определенном коллективным договором, но не ниже размера, установленного в отраслевом (межотраслевом) соглашении.

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна
Минздрав России

Теперь на вредных работах допускается увеличение продолжительности рабочей недели и рабочего днястатьи 92, 94 ТК РФ.

Можно ли расценивать увеличение работы до 40 часов во вредных условиях как сверхурочную работу{q}

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Согласно ТК РФ работа сверх 36 часов в данном случае не является сверхурочной. Поэтому при суммированном учете рабочего времени она должна учитываться по норме часов учетного периода. И в табеле учета рабочего времени ее нужно отражать как обычную работу. За такую работу, помимо оплаты за отработанные часы, нужно выплачивать дополнительную компенсацию в размере, определенном коллективным договором, но не ниже размера, установленного в отраслевом соглашении.

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна
Минздрав России

Компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛп. 3 ст. 217 НК РФ. Можно ли освобождать от налогообложения денежную компенсацию, выплачиваемую работнику за работу во вредных условиях свыше 36 часов в неделю{q} В Минфине считают, что нет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Несмотря на то что выплата работнику за работу свыше 36 часов в неделю названа в ст. 92 ТК РФ компенсацией, она таковой в смысле ст. 164 ТК РФ не является. По сути, это компенсационная выплата за работу во вредных условиях, входящая в оплату труда. Оснований для освобождения таких выплат от НДФЛ в ст. 217 НК РФ не установлено.

Если для «вредников» введен суммированный учет, то продолжительность учетного периода не может превышать 3 месяцев (ранее —1 года)ст. 104 ТК РФ.

Повышенные или дополнительные по сравнению с ТК РФ компенсации, как и раньше, можно самостоятельно устанавливать коллективным договором или локальным нормативным актомст. 219 ТК РФ.

Трудовые отношения, с юридической точки зрения предполагают участие минимум двух сторон: работника и работодателя. Обязанности и ответственность сторон определяется через заключение трудового договора, в котором также прописываются условия труда и порядок предоставления компенсации за вредные факторы. Закон обязывает прописывать в основном договоре виды и размер мотивирующих мероприятий при наличии на производстве источников, оказывающих негативное воздействие на здоровье работников.

Обязанности по контролю за соблюдением закона на производстве (равно как и ответственность за его нарушение) возложена на работодателя. При составлении договора обязательны ссылки на заключение комиссии, устанавливающее класс опасности производства. Для получения документов, дающих возможность предоставлять компенсацию, работодатель инициирует проведение экспертизы СОУТ, имеющей следующий алгоритм:

  1. утверждение состава комиссии и порядка проведения экспертизы. Издание приказа;
  2. заключение договора между заказчиком (работодателем) и исполнителем, в качестве которого выступает независимая или государственная экспертная организация;
  3. сбор необходимых данных, назначение ответственных исполнителей и иные подготовительные работы;
  4. выявление вредных условий труда и непосредственная их оценка;
  5. создание и утверждение отчета.

Именно отчет комиссии о СОУТ является основным документом для определения типа и размера компенсации работникам предприятия. В заключении комиссии (отчете) должны быть указаны следующие сведения:

  • данные о компании производившей экспертизу;
  • список участков (рабочих мест) оцениваемые комиссией;
  • протоколы и карты, составленные в процессе проведения работы;
  • заключение о степени эффективности средств и мер, применяемых руководством для защиты персонала задействованного на работах с повышенной вредностью и опасностью;
  • ведомость, рекомендации и заключение экспертной группы.

Работники, имеющие право на компенсацию за вредные условия труда в обязательном порядке, ознакомляются с заключением комиссии и визируют факт ознакомления личной подписью. Оценка комиссии и определенная степень опасности фиксируется в трудовом договоре.

Важно! Всего различают четыре класса опасности труда от оптимальных до опасных. Вредные условия, следуя после допустимых, занимают третью строчку.

Порядок установления компенсаций за вредные и опасные условия труда Минтруд РФ привел в Информационном письме от 13.02.2013. В этом документе содержится перечень документов, которые работодатель может использовать для установления соответствующего размера компенсации:

  • Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 № 298/П-22.
  • Инструкция о порядке применения Списка производств цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 21.11.1975 № 273/П-20.
  • Типовое положение об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за вредные условия труда, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 03.10.1986 № 387/22-78.

Конституционный Суд в своем Определении от 07.02.2013 № 135-О отметил, что ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее семи календарных дней должен предоставляться всем работникам с вредными и (или) опасными условиями труда. Это касается даже тех работников, чьи профессии, должности или выполняемая работа не предусмотрены Списком, но работа которых в условиях воздействия вредных или опасных факторов подтверждается результатами аттестации рабочих мест по условиям труда.

Особенности возмещения

Российским законодательством предусматривается компенсация натурального и финансового характера. Наиболее распространенным видом возмещения за вредные условия труда можно назвать предоставление дополнительного питания и молочных продуктов. При желании работника натуральная компенсация может заменяться денежными выплатами. Администрация организации обязана предоставить возмещение на выбор работника.Компенсации за вредные условия труда по итогам СОУТ

Денежные средства, выплачиваемые сотрудникам в рамках возмещения за вредность, не облагаются НДФЛ, при условии, что определенные комиссией условия труда не изменялись в лучшую сторону. При устранении факторов вредящих здоровью работников, работодатель вправе отменить компенсацию. Для регистрации изменений необходимо провести повторную оценку. При проведении комиссии СОУТ и фиксации изменений, в трудовой договор вносятся соответствующие изменения.

На многих производственных объектах, условия труда, подпадающие под критерии вредных, наблюдаются только на отдельных участках, где люди задействованы не все рабочее время. В данном случае администрация может предоставлять компенсацию за тот рабочий период, что человек контактирует с факторами вредности или производить возмещение по принципу усреднения.

В первом случае предусматривается проведение расчетов с учетом конкретного времени работы и суммы возмещения, во втором (более распространённом) компенсация предоставляется на общи условиях всем членам коллектива, в минимальном размере, установленном ТК. Надбавка в размере 4% выплачивается совместно с основной заработной платой.

https://www.youtube.com/watch{q}v=JmYQFrGVpq8

Важно! В отличие от обязательной, 4-процентной надбавки за вредные условия труда, дополнительные стимулирующие меры, предусмотренные по решению администрации, не могут регистрироваться в качестве компенсации. Данная особенность предполагает налогообложение с дополнительного дохода на общих основаниях.

Заключение

Для выявления особенностей производства, пагубно влияющих на здоровье работников, проводится комиссионная экспертиза. В соответствии с заключениями комиссии работодатель назначает меры поддержки. Законодательство определяет минимальный размер денежной компенсации за вредность в размере 4% от основного оклада.

Денежные средства полученные в качестве возмещения за вредные условия труда, не облагаются НДФЛ. При устранении факторов влияния, компенсация может быть отменена. Кроме денежного возмещения, работник подвергающий риску здоровье и жизнь, имеет право на льготы.

, , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector