Советы юристов
Назад

Корректировка реализации в НДС-декларации

Опубликовано: 30.01.2020
0
0

Корректировка реализации прошлого периода: НДС

Случаи, когда на текущий момент необходимо исправление сумм продаж закрытого периода, как мы отметили, довольно распространены. Они могут возникнуть, например, из-за:

  • снижения цены в результате выявления покупателем продукции, не отвечающей принятым стандартам качества, пересортицы, либо невыполненных работ, оплата за которые была произведена в предыдущем периоде;

  • возникших по вине ответственных лиц исправлений в продажных документах в отчетном периоде;

  • уменьшения стоимости товаров после предоставления скидки. Нередко продавец предоставляет приобретателю премию за определенный объем закупок, которая снижает стоимость ранее поставленных товаров;

  • соглашений сторон, заключенных для стимуляции дальнейшего делового сотрудничества.

Изменение сумм продаж, несомненно, коснется НДС и потребует скорректировать бухгалтерские записи, которыми были отражены реализационные операции. Корректирование реализации прошлых периодов оформляется обязательным составлением корректировочного счета-фактуры.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpressru

Суммы налога могут трансформироваться при корректировании продаж, как в сторону уменьшения, так и увеличения. Рассмотрим на примерах изменения в учете, происходящие в обеих ситуациях.

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Декабрь 2018:

В себестоимости продукции учтены затраты по ремонту

20

60

300 000

Отражен НДС

19

60

54 000

НДС принят к вычету

68

19

54 000

Произведена оплата подрядчику

60

51

354 000

Июль 2019 (после заключения допсоглашения):

Перечислены средства от ООО «Стройка»

51

76

30 680

Учтен прочий доход

76

91/1

26 000

Восстановлен НДС по оплаченным, но неисполненным обязательствам подрядчика (30 680 х 18/118). НДС исчисляют по ставкам, действующим на момент осуществления реализации. Поэтому при корректировке суммы налога за 2018 г. в июле 2019 его ставка будет составлять 18 %.

76

68

4680

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Декабрь 2018:

Поступила оплата за проведенный ремонт в ООО «Лира»

51

62

354 000

Отражена выручка

62

90/1

354 000

Учтен НДС

90/3

68

54 000

Июль 2019:

Учтен убыток (снижение выручки) в декабре 2018, обнаруженный в июле 2019

91/2

62

26 000

По убытку отражен НДС (26 000 х 18%)

68

62

4680

ООО «Лира» перечислены средства по допсоглашению

62

51

30 680

Корректировочный счет-фактуру с НДС к вычету, составленный по факту снижения стоимости поставки товара/услуги, поставщик регистрирует в книге покупок. Однако сделать это следует только после того, как согласие покупателя на уменьшение цены будет получено.

Новая налоговая ставка НДС в размере 20% вместо 18% применяется при отгрузке товаров (оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав) после 1 января 2019 г. (ст. 1, ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ).

Корректировка реализации в НДС-декларации

В случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), в корректировочном счете-фактуре указывается ставка НДС, действовавшая на дату отгрузки этих товаров (работ, услуг, прав) (п. 1.2 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Таким образом, при выставлении корректировочного счета-фактуры в 2019 году по товарам (работам, услугам, правам), отгруженным в 2018 году, указывается ставка НДС в размере 18%.

Корректировочный счет-фактура: доплата НДС

В случае если от покупателя в 2019 году поступает доплата НДС в размере 2% к ранее оплаченному в 2018 году авансу за товары (работы, услуги, права) ранее даты их отгрузки, ожидаемой в 2019 году, то такая оплата является доплатой суммы налога, а не доплатой стоимости товара (работы, услуги). При этом продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее при получении аванса в 2018 году с НДС по ставке 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты НДС (п. 1.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

В этом случае корректировочные счета-фактуры в декларации по НДС отражаются по строке 070 раздела 3. Разница между суммами налога, указанная в корректировочном счете-фактуре, заносится в строку 070 в графе 5 декларации по НДС и подлежит учету при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 декларации по НДС указывается цифра «ноль» (п. 1.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

В случае если от покупателя в 2018 году поступила доплата НДС в размере 2% к ранее оплаченному в 2018 году авансу за товары (работы, услуги, права), отгрузка по которым ожидается в 2019 году, то такая оплата является доплатой стоимости (аванса), с которой нужно рассчитать НДС по ставке 18/118. При этом продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного ранее при получении аванса с НДС по ставке 18/118 и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг, прав) с применением налоговой ставки в размере 18/118 (п. 1.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Восстановление НДС: корректировочный счет-фактура

Начиная с 1 января 2019 г. при возврате товаров (как принятых, так и не принятых на учет покупателями) продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных покупателем товаров независимо от периода отгрузки товаров. То есть не важно, отгружены товары до 1 января 2019 г. или после (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

При этом корректировочный счет-фактура выставляется с налоговой ставкой НДС в том же размере, что и в счете-фактуре, к которому он составляется. То есть если в первоначальном счете-фактуре НДС был указан в размере 18%, то и в корректировочном счете-фактуре ставка НДС должна быть 18% (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

В этом случае корректировочный счет-фактура будет являться основанием для заявления налогового вычета продавцом (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ) и для восстановления НДС покупателем, если покупатель ранее принял к вычету НДС по принятым на учет товарам (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Корректировочный счет-фактура без НДС

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytaboutru

У организаций (ИП) на специальных налоговых режимах нет обязанности выставлять своим покупателям счета-фактуры, так как они не являются плательщиками НДС, а, следовательно, и выставлять корректировочный счет-фактуру без НДС таким организациям (ИП) нет необходимости (п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 346.1, п. 2,3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Однако бывают ситуации, когда клиенты просят организацию (ИП) на спецрежиме выставлять счета-фактуры, и спецрежимники идут им навстречу и оформляют своим покупателям счета-фактуры с пометкой «Без НДС». Выставление подобных счетов-фактур не противоречит нормам действующего законодательства (Письмо Минфина от 15.02.2017 № 03-07-09/8423).

, ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector