Советы юристов
Назад

Механизм установления налоговых льгот

Опубликовано: 15.02.2020
0
3

Механизм действия налоговых преференций и льгот

 -------------------¬
¦Налоговая нагрузка¦ ---¬ ---------------¬
¦ организации ¦ ¦ ¦ ¦ Льгота ¦
L------T------------ ¦ < -- (вычет суммы ¦
¦ ¦ ¦ ¦ из налогового¦
¦/ -- L- ¦обязательства)¦
-------------------------¬ / L---------------
¦ /
¦ /
L------------------¬
---------------¬ ¦ L------------
¦ Преференция ¦ -------------------
¦(прямой расчет --- ->
¦ пониженной ¦ ¦ /
¦ суммы налога)¦ L-----------------¬ /
L--------------- ¦/

Преференция (от лат. praeferentis — предпочтение) — это преимущества, предоставляемые отдельным категориям организаций и физических лиц для поддержки определенных видов деятельности. Преференции осуществляются в форме снижения налогов, скидок с таможенных пошлин, освобождения от платежей, предоставления выгодных кредитов <1>.

Таким образом, можно сформулировать следующее определение. Налоговая преференция — это предоставление государством преимуществ отдельным категориям налогоплательщиков в виде снижения сумм налоговых обязательств различными способами: снижением налоговых ставок, исключением объектов налогообложения, изменением сроков уплаты налогов (сборов), введением понижающих коэффициентов при расчете налогов (сборов), которые налогоплательщик обязан безусловно исполнять.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpressru

Они реализуются в процессе прямого расчета налоговых обязательств. Преференции могут носить экономический характер (например, когда они направлены на развитие инновационных отраслей экономики, при этом реализуется стимулирующая функция налогов) или социальный характер (когда они отвечают этическим принципам налогообложения, в частности направлены на поддержку низкодоходных слоев населения или каких-либо некоммерческих видов деятельности). Преференции отличает сравнительная устойчивость.

В отличие от налоговых преференций налоговые льготы — это преимущества в возможности неуплаты всей или части суммы налога, предоставляемые на небольшой отрезок времени и имеющие сравнительно неустойчивый характер. В основном льготы реализуются опосредованно, через вычет из основной суммы налога. Введением налоговых льгот реализуется или экспериментальный подход к госрегулированию экономики, когда трудно осуществимы иные формы государственной поддержки, или прогнозный подход, когда результат предоставления льготы трудно поддается оценке. Сравнительная характеристика налоговых льгот и налоговых преференций приведена в табл. 1.

 Показатель 
 Преференция 
 Льгота 
Цель введения 
Снижение налоговой нагрузки для определенной 
категории налогоплательщиков
Момент введения 
Действуют те же правила,
что и при введении
налогов и сборов
В любой момент 
Возможность введения с 
обратной силой
Есть 
Нет 
Применение 
Обязательное 
По желанию 
налогоплательщика
Возможность 
приостановить
применение на несколько
налоговых периодов
Нет 
Есть 
Разъяснение порядка 
применения со стороны
государства
Уполномоченный орган 
обязан давать
разъяснения
Уполномоченный орган не 
обязан давать
разъяснения
Штрафы за неприменение 
Взимаются 
Не взимаются 
Отмена 
Не ранее начала 
следующего налогового
периода
В любой момент. С 
момента введения, если
не соответствует НК РФ,
с доначислением сумм
налога или сбора

Еще одно существенное отличие: если у налогоплательщика возникли вопросы по применению налоговой преференции, то уполномоченный орган обязан дать разъяснение по письменному заявлению налогоплательщика.

Особенность налоговых льгот проявляется в несимметричности отношений «налогоплательщик — налоговые органы».

Механизм установления налоговых льгот

Согласно п. 2 ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы (пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ), но у налоговых органов нет обязанности разъяснять применение льгот, хотя другие права налогоплательщиков зеркально отражены в обязанностях налоговых органов, как того требует ст. 22 «Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов)» НК РФ.

Налоговые льготы тесно связаны с понятием «добросовестный налогоплательщик»: налогоплательщики, уклоняющиеся от уплаты налогов (получающие необоснованную налоговую выгоду), могут быть лишены права применения льгот, так как они и так получают экономическое преимущество, нарушая налоговое законодательство.

Обратимся к российской налоговой практике. Из некоторых публикаций следует, что 0% и 10% — это льготные ставки по НДС <2>. Но мало кто задается вопросом: может ли налогоплательщик приостановить применение такой ставки или отказаться от нее{q} Игнорирование теории налогообложения как авторами публикаций, так и практиками приводит к неверным решениям в конкретных ситуациях.

Так, Конституционный Суд РФ при рассмотрении частного дела был вынужден напомнить участникам теоретические положения и квалифицировал применение нулевой ставки НДС не как право, а как обязанность налогоплательщика, т.е. фактически как налоговую преференцию <3>. Строго говоря, никакая налоговая ставка не является льготной. Ведь ставка — обязательный элемент налога.

Итак, нельзя ставить знак равенства между понятиями «налоговая льгота» и «налоговая преференция». Более того, понятие «налоговая преференция» целесообразно ввести в НК РФ, это устранило бы многозначность и неопределенность трактовок в различных хозяйственных ситуациях.

Чтобы разобраться в обозначенных нюансах, рассмотрим конкретный пример по ЕСН.

Основной интерес для нашего исследования представляет содержание двух статей гл. 24 НК РФ: ст. 238 «Суммы, не подлежащие налогообложению», которая, по сути, перечисляет налоговые преференции, и ст. 239 «Налоговые льготы» [3].

https://www.youtube.com/watch{q}v=upload

Налоговая база на каждое физическое лицо
нарастающим итогом
 Итого 
До 280 000 руб. 
26% 
От 280 001 до 600 000 руб. 
72 800 руб. 10% с суммы, 
превышающей 280 000 руб.
, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector