Советы юристов
Назад

Проводки по начислению амортизации основных средств

Опубликовано: 14.06.2019
0
4

Отражение амортизации основных средств в бухучете

Амортизация по основным средствам предполагает включение части их стоимости в цену товара согласно действующей системе ценообразования. Амортизируемые активы отображаются в балансе по стоимости за минусом начислений по счету 02. В рамках применения методик стоимость амортизационных издержек может быть включена в производственные затраты и отнесена к расходам на себестоимость продукции, поэтому за счет амортизационных процессов в рамках компании наблюдается оборот капитала.

Прекращение процесса возможно в ситуации, когда документально зафиксирован простой оборудования в течение трех месячных периодов и более или если принято решения руководства о модернизации объектов сроком от 1 года. Начисление сумм осуществляется с месяца, следующего за периодом ввода объекта в производство. Амортизация земельного участка в бухгалтерском учете не начисляется (этот момент будет указан позже).

Рассмотрим, как осуществляется в бухгалтерии начисление амортизации. Проводки составляются по общим нормативам и правилам.

Дт 20 субсчет 1, КТ 02 (субсчет 1)

Проводки по начислению амортизации основных средств

Сумма начисленной амортизации (проводка это показывает) записывается под соответствующими счетами и является оценочным параметром операции.

Дт 08 Кт 60 – поступление объектов основных средств

Дт 60 Кт 51 – оплата поставщику за станок

Дт 01 Кт 08 – ввод станка в эксплуатацию по мере готовности к использованию

Дебет 20 Кредит 02 – начислена амортизация на сумму 50 000 руб.

Если фирма сдает активы в аренду, учет будет построен иначе. Имущество в аренде на балансе арендатора учитывается на отдельном субсчете счета 03. Амортизация будет начислена на счет 91, 20 или 26 в зависимости от специфики бизнеса. Если для фирмы это прочая деятельность, то запись будет выглядеть так:

  • По дебетовому счету в документацию записывается «91.02». По кредитовому – «02.01», название операции так и звучит – «начисление амортизации по основным средствам в аренде»;
  • Если необходимо осуществить процедуру списания амортизации оборудования, взятого в аренду, по дебету указывается 02.01 (Дт), по кредиту – 03.03 (Кт), а выбытие оформляется через субсчет 03.09.

Амортизация оборудования (проводка показана выше) может быть полной. Тогда меняется принцип ведения записей.

Берется дебетовый счет 2 по субсчету 01, и кредитовый показатель 83 (1.1). Это отражение полной амортизации объекта, имеющего отношение к основным средствам. Иногда может присутствовать бухгалтерская запись дт 25 кт 02. Означает она, что произошло начисление амортизационных средств на ОС общепроизводственного характера. Порядок записи в каждой компании индивидуален и закреплен учетной политикой фирмы.

ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).

ВАЖНО! Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01) . Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.

Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;

Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;

Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.

О том, как учесть НДС по основным средствам, читайте в статье «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?».

Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях.

В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.

В БУ используется 4 метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.

ВАЖНО! Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.

Линейная амортизация считается по формуле

А = ПС / СПС,

где:А — ежемесячная сумма амортизации;

ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);

СПС — срок полезного использования ОС.

Проводки по начислению амортизации основных средств

Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2012 №1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.

Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.

Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;

Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.

Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.

По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.

Подробнее об особенностях БУ и НУ ОС читайте в статье «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».

Выбор способа амортизации основных средств должен быть закреплен в учетной политике фирмы. Налоговый и бухгалтерский учет в данном случае может отличаться в связи с выбранными разными способами амортизации.

Проводки по начислению амортизации основных средств

Примечание от автора! Определен перечень активов, которые не подлежат амортизации. К данным объектам относят природные ресурсы (например, земельные участки), объекты искусств или исторически значимые активы.

ПБУ 6/01 определяет основные способы начисления амортизации в бухгалтерском учете фирмы, а также методику расчета годовой суммы отчислений:

  • линейный способ (наиболее распространенный) – годовая стоимость определяется на основании первоначальной цены актива (или текущей при проведенной процедуре переоценки) и нормы амортизации, рассчитываемой по следующей формуле:

    А = ПС / С, где

    А – норма амортизации;

    ПС – первоначальная стоимость актива;

    С – срок полезного использования, вычисленного в месяцах;

  • способ уменьшаемого остатка – годовая стоимость рассчитывается на основании остаточной стоимости на начало периода и нормы амортизации, рассчитываемой по времени полезного использования и коэффициенту, утвержденному компанией (не более 3);
  • списание стоимости по сумме чисел лет времени полезного использования – годовая стоимость определяется из расчета первоначальной (текущей стоимости объекта) и соотношения: число лет до конца времени полезного использования/сумма чисел лет полного срока;
  • списание стоимости пропорционально объему изготовленной продукции (выполненных работ) – годовая стоимость рассчитывается исходя из объема выпущенной продукции и соотношения запланированного объема за весь период полезного использования.

Примечание! Начисление амортизации однотипных активов осуществляется по одному выбранному способу на протяжении всего времени.

Общество с ограниченной ответственностью «Колосок» приобрело микроскоп стоимостью 130 тыс. рублей (в т.ч. НДС 18% — 19 830,51 руб.). Учетной политикой компании установлен линейный способ начисления амортизации.

Бухгалтерские проводки в учете ООО «Колосок»:

  • Дт08 Кт60: 110,2 тыс. руб. – учтены затраты компании на приобретение микроскопа;
  • Дт19 Кт60: 19 830,51 руб. – принят НДС от поставщика;
  • Дт68 Кт19: 19 830,51 руб. – НДС принят к вычету;
  • Дт01 Кт08: 110,2 тыс.руб. – микроскоп введен в эксплуатацию.

Амортизация: согласно классификатору, микроскоп – оптический прибор, относящийся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 3-5 лет. В компании был определен срок использования данного актива – 3 года 1 месяц, т.е.37 месяцев.

А = 110 169,49/37=2 977,6

Таким образом, в состав издержек ООО «Колосок» ежемесячно будет входить сумма 2 977 рублей 60 копеек и учитываться при расчете налога на прибыль.

Дт20 Кт02: 2 977,60 – отображена начисленная за месяц амортизация в составе расходов на основную деятельность фирмы.

Применение амортизации

Проводки по начислению амортизации основных средств

Правила применения амортизационных начислений регулируется ПБУ 6/01 под названием «Учет основных средств». Подобные действия распространяются на юридические лица, за исключением некоторых организаций, среди которых можно выделить кредитные, муниципальные и прочие государственные учреждения. Амортизация также не используется по отношению к ОС, принадлежащих некоммерческим организациям. Все данные о суммах износа дорогостоящего имущества в таких ситуациях хранятся на забалансовом счете.

Применение амортизации относится к следующим объектам:

  • ОС, принадлежащие юр.лицу на праве собственности;
  • ОС, находящиеся в управлении оперативном или доверительном;
  • переданные в аренду ОС;
  • безвозмездно полученные учреждением ОС.

Если речь идет о лизинговом имуществе, то износ определяется на основании условий по самому договору финансовой аренды. Амортизация должна осуществляться той стороной, на балансе которой имеется имущество в лизинге. По имуществу, находящемуся в аренде, износ начисляется самим арендодателем.

Проводки по начислению амортизационных затрат

Время действия, в течение которого происходит износ объектов, отражаемый в учете, зависит от срока использования самого имущества. Существуют утвержденные Правительством РФ нормативы для определения износа ОС ― Классификация по наиболее используемым основным средствам, позволяющая распределить имущество по разным амортизационным группам. Классификация определяет сроки полезного использования по разным видам ОС для целей как налогового, так и бухгалтерского учета.

Краткий перечень ОС по классификации сроков применения

Срок использования ОС

Нежилые здания, жилища, эскалаторы, причалы, многолетние насаждения, лесополоса

При поступлении объекта ОС и постановке на учет начисляется износ со следующего месяца (1-го числа) до полного гашения стоимости. Завершение амортизации происходит по тому же принципу ― также начиная с 1-го числа месяца после полного списания.

способы начисления амортизации ОС

В исключительных случаях возможно и приостановление амортизации, если объект переведен на консервацию на срок более 3- месяцев или проходит период восстановления более года.

Дт 20 (26, 44) Кт 02

Про используемые в учете счета читайте в статьях: счет 20 (учет затрат основного производства), счет 01 (основные средства). в которых также описан счет 02 (начисление амортизации).

Аналитический учет по представленному счету 02 должен предоставлять информацию об износе по каждому объекту ОС. Амортизационные суммы признаются ежемесячно как расходы организации.

Счет 02 в бухгалтерском учете. «Амортизация основных средств» в инфографике. Типовые проводки и бухучет

Проводки по начислению амортизации основных средств

Помимо начисления амортизации на основные средства, амортизация начисляется на нематериальные активы (на счет 05), к нематериальным активам относят объекты не имеющие четко выраженной физической формы, но приносящих доход: деловая репутация, патенты, авторские права на изобретения и т.д. Более подробно про амортизацию НМА читайте в статье: «Счет 05. Амортизация нематериальных активов: примеры, проводки «.

Имущество, отвечающее критериям основного средства, свою стоимость переносит на затраты постепенно. Для этого применяется амортизация. Какие проводки при этом используются?

В процессе эксплуатации любые основные средства изнашиваются, теряя первоначальные физические характеристики и морально устаревая. Для списывания части стоимости имущества на себестоимость продукции применяется амортизация.

Для целей бухгалтерского учета отчисление амортизационных сумм отображается проводками. Какие их виды используются?

Начисление амортизационных сумм признается хозяйственной операцией. Следовательно в бухгалтерском учете данный процесс должен отображаться проводкой.

При начислении амортизации проводки осуществляются на основании расчетных ведомостей. В бухгалтерском учете амортизация отображается на счете 02. Он так и именуется «Амортизация основных средств».

Ежемесячно в кредите данного счета отображается суммарная величина рассчитанных амортизационных отчислений. Корреспондирующими счетами выступают счета по учету затрат на продажу или производство.

Необходимые термины

Официальное определение амортизации звучит как перенос стоимости основного средства на стоимость производимого продукта.

То есть с помощью амортизации компенсируются средства, потраченные на приобретение имущества, используемого в производственных целях.

Возмещаются расходы в составе прибыли, полученной при реализации товаров или услуг. В сущности, посредством амортизационных отчислений осуществляется оборот капитала.

Начисление амортизации – процесс длительный и зависит он от периода полезного применения объекта. Списывание амортизационных сумм продолжается в течение всего срока эксплуатации имущества непрерывно.

Исключение составляют ситуации, когда объект отправляется на длительную модернизацию или реконструкцию продолжительностью более двенадцати месяцев либо консервируется на три и более месяцев.

Проводкой именуется запись, вносимая в базу данных в подтверждение изменений относительно объекта учета. Ее особенность в том, что изменения одновременно должны учитываться как по дебету счета, так и по кредиту.

Подобная регистрация изменений выражена в отображении одной операции равными суммами на двух взаимосвязанными меж собой счетах.

Двойной учет является гарантией того, что в балансе за отчетный период не возникнет расхождений. Проводки бывают простыми и сложными.

В простых корреспондируются всего два счета. В проводках сложных осуществляется корреспонденция трех и более счетов. Причем любая сложная проводка может быть поделена на простые.

Задействованные в операции

Счет имущества считается активным, счет источника образования имущества пассивным

Должен счет уменьшиться или увеличиться

Счет относится в дебет или кредит по принципу

В дебет активный увеличивающийся, в кредит активный уменьшающийся. С пассивными счетами процедура осуществляется наоборот

Именно по такому принципу отображается амортизация любых основных средств в бухучете.

Для чего нужно отображать начисление амортизации проводками? Предприятие приобретает основное средство для использования его в процессе производства.

К учету объект принимается по первоначальной стоимости. В течение периода эксплуатации стоимость объекта по частям списывается на производимую продукцию.

Значит уменьшается первоначальная стоимость объекта. Процессы переноса стоимости должно отобразить в бухучете. Цель такого отражения преследует соблюдение точности баланса .

Другая немаловажная функция проводок в том, что ими фиксируется ход хозяйственных операций. Увеличение себестоимости продукции за счет включения в состав амортизационных отчислений это операция хозяйственная.

Согласно законодательным нормам в бухучете должны регистрироваться все хозяйственные операции субъекта без исключений. Амортизационные суммы возвращаются в состав капитала предприятия после реализации товара или услуги.

Возвращенные ресурсы можно потратить на модернизацию, ремонт или приобретение нового оборудования. Проводки становятся обоснованием образования амортизационного фонда организации.

Бухучет по основным средствам регулирует Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», принятое Приказом Минфина РФ №26н от 30.03.2001 .

В этом же нормативе установлен порядок погашения стоимости объектов ОС посредством амортизационных отчислений.

В ПБУ 6/01 определяются основные правила по начислению амортизации. Так начинается начисление на следующий месяц после введения объекта в эксплуатацию.

Амортизационные отчисления должны осуществляться ежемесячно. При этом финансовые итоги деятельности компании значения не имеют.

В бухучете суммы амортизации отображаются посредством накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Длительность начисления амортизации определена в «Методических указаниях» №91н .

Здесь сказано, что амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта либо до снятия его с учета по любым причинам.

Зная начальную стоимость объекта, по какой он учтен в дебете счета 01 и исчисленную за период применения амортизацию, отображенную по кредиту счета 02, можно в любое время высчитать остаточную стоимость имущества.

Про прямолинейный метод начисления амортизации смотрите в статье: линейный метод начисления амортизации .

Каков срок полезного использования холодильной камеры, читайте здесь .

Величину по кредиту счета 02 надобно вычесть из дебета счета 01. Остаточная стоимость может понадобиться при выбытии имущества или при расчете амортизационных отчислений от восстановительной стоимости.

В бухучете проводки по начислению амортизации на основные средства осуществляются на основании такой первичной документации как журнал-ордер №13 и аналитические данные по начислениям от разных подразделений одного предприятия.

При регистрации амортизационных начислений используется более двадцати счетов. И в любом случае принцип учета остается неизменным – принцип двойной записи.

Основные проводки

Зависимо от того, каким образом используется объект ОС, начисляемая амортизация отображается в составе расходов по обычным видам деятельности либо в составе прочих расходов или в составе капитальных вложений.

При начислении амортизации по ОС, применяемому при производстве продукции или в торговой деятельности

Дт20 (23, 25, 44 …) Кт02

При начислении амортизации по объекту, используемому при создании иного внеоборотного актива

При начислении амортизации по имуществу, применяемому в прочих видах деятельности

Согласно п.21 ПБУ 6/01 проводки осуществляются ежемесячно. При стоимости основного средства менее сорока тысяч рублей начислять амортизацию не обязательно и можно сразу списать стоимость имущества в расход, используя проводку Дт20 (25, 44) Кт60.

Основанием для списывания стоимости ОС в амортизацию становится расчетная ведомость по исчислению амортизации. Малоценное имущество списывается в расходы на основании акта списания на затраты.

В основном производстве

Земля не ограничена в сроках эксплуатации, это ресурс возобновимый, а значит, и амортизироваться не может. Земельный участок это пожалуй единственный тип ОС, на стоимость которого не начисляется амортизация.

Обоснование заключено в том, что стоимость земли невозможно распределить на несколько лет из-за отсутствия ограничений по сроку службы.

Тем не менее, по международным стандартам допускается ограничение срока службы земельного участка. То есть иногда земля может амортизироваться.

Например, участок может предназначаться для захоронения отходов либо приобретаться под каменоломни. В подобной ситуации определяется период полезного применения земли, до заполнения либо исчерпания.

Далее земельный участок принимается к учету как основное средство и амортизация по нему исчисляется по стандартной схеме.

  • основные средства (ОС);
  • нематериальные активы (НМА).
  • для ОС – счет 02 «Амортизация основных средств»;
  • для НМА – счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
  • Износ — это снижение стоимости объекта;
  • Амортизация — постепенный перенос его стоимости на производимую продукцию.
, , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector