Советы юристов
Назад

Налогообложение доходов иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации

Опубликовано: 16.06.2019
0
5

4. Налогообложение по договору доверительного управления имуществом

Общее
правило, определяющее объект налогообложения
налогом на имущество российских
организаций, содержится в статье 374 НК
РФ (
Приложение N 4).
Согласно данной норме налогообложению
подлежит движимое и недвижимое имущество
(включая имущество, переданное во
временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное
управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе
в качестве объектов основных средств
в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета.

Порядок
отражения в бухгалтерском учете операций,
связанных с осуществлением договора
доверительного управления имуществом,
установленный Приказом Минфина РФ от
28 ноября 2001 года N 97н (
Приложение N 13)
и изложенный выше, предусматривает
учитывать данное имущество на балансе
доверительного управляющего.

В
тоже время, при составлении бухгалтерской
отчетности учредитель управления
включает в нее показатели отчетности,
представленной доверительным управляющим,
путем построчного суммирования
аналогичных показателей.

К
тому же, наличие специальных указаний
в отношении налогообложения имущества,
переданного в доверительное управление,
обуславливает исключение из вышеуказанного
общего правила.

«имущество,
переданное в доверительное управление,
а также имущество, приобретенное в
рамках договора доверительного
управления, подлежит налогообложению
у учредителя доверительного управления».

Поэтому
объекты основных средств, учитываемые
на отдельном балансе у доверительного
управляющего, переданные ему в
доверительное управление или созданные
в процессе исполнения договора
доверительного управления, не подлежат
у него обложению налогом на имущество
организаций.

Из
всего вышесказанного следует также,
что если данное имущество подпадает
под льготное налогообложение, то
воспользоваться этой льготой при
соблюдении всех условий ее предоставления,
может только организация, являющаяся
собственником данного имущества, то
есть учредитель управления.

Таким
образом, налог на имущество со стоимости
имущества, переданного в доверительное
управление, а также созданного в процессе
доверительного управления, исчисляется
и уплачивается учредителем управления,
то есть собственником указанного
имущества, что также позволяет ему
применить льготу при наличии соответствующих
условий.

Следует
отметить, что обязанность сдачи декларации
также остается за учредителем управления.
Так, в Письме Минфина РФ от 2 августа
2005 года N 07-05-06/216 «О представлении
доверительным управляющим налоговых
деклараций» (
Приложение N 19)
разъясняется, что в отношении доверительного
управляющего, не являющегося
налогоплательщиком в отношении имущества,
переданного ему в доверительное
управление, главой 30 НК РФ не предусмотрено
представление в налоговые органы по
месту регистрации доверительного
управляющего налоговой декларации по
налогу на имущество организаций за
учредителя управления.

Определение
налоговой базы для исчисления налога
на имущества регламентируется статьей
375 НК РФ (
Приложение N 4).
Согласно указанной статье, в расчете
среднегодовой стоимости имущества,
признаваемого объектом налогообложения,
учитывается его остаточная стоимость,
сформированная в соответствии с
установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в
учетной политике организации.

Поскольку
учет ведет доверительный управляющий,
то он обязан при исчислении остаточной
стоимости имущества, принятого в
доверительно управление, руководствоваться
принципами учетной политики, утвержденными
учредителем управления, в частности
применяемого метода начисления
амортизации для целей бухгалтерского
учета.

Таким
образом, движимое и недвижимое имущество
организации, переданное по договору
доверительного управления, подлежит
обложению налогом на имущество у
учредителя доверительного управления
по его остаточной стоимости, определяемой
в соответствии с порядком ведения
бухгалтерского учета исходя из принятой
организацией учетной политики.

Следует
напомнить, что в отношении объектов
недвижимого имущества, переданных в
доверительное управление, находящихся
вне местонахождения организации-учредителя
управления или ее обособленного
подразделения, имеющего отдельный
баланс, уплачивается налог (авансовые
платежи по налогу) в бюджет по
местонахождению каждого из указанных
объектов недвижимого имущества.

В
том случае, если по указанию учредителя
управления-собственника имущества
налог будет уплачен доверительным
управляющим, то следует соблюсти порядок,
предусмотренный в отношении
представительства интересов
налогоплательщика.

Учитывая,
что согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ (
Приложение N 3)
налогоплательщик должен самостоятельно
исполнить обязанность по уплате налога,
то соответствующие полномочия
доверительного управляющего должны
быть оформлены доверенностью с учетом
требований пункта 3 статьи 29 НК РФ (
Приложение N 3).

При
этом не следует забывать, что налог на
имущество, уплаченный доверительным
управляющим, учитывается в затратах
учредителя управления, в том числе и
при формировании налоговой базы по
налогу на прибыль.

Если
обратиться к пункту 3 статьи 276 НК РФ, в
редакции, действующей до 2006 года, то
расходы, связанные с осуществлением
договора доверительного управления
имуществом (включая амортизацию
имущества, а также вознаграждение
доверительного управляющего), признавались
внереализационными расходами учредителя
управления.

Исходя
из данной нормы, затраты по уплате налога
на имущество учитывались при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль в
составе внереализационных расходов
учредителя управления, и в том случае,
когда эти затраты изначально осуществлены
доверительным управляющим.

С
учетом изменений, внесенных в главу 25
Федеральным законом от 6 июня 2005 года N
58-ФЗ «О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные
акты Российской Федерации о налогах и
сборах» (далее — Закон N 58-ФЗ) (
Приложение N 12),
данный пункт обязывает учесть расходы,
связанные с осуществлением договора
доверительного управления имуществом
(включая амортизацию имущества, а также
вознаграждение доверительного
управляющего), в расходах, связанных с
производством или внереализационными
расходами учредителя управления в
зависимости от вида осуществленных
расходов.

Таким
образом, с 2006 года налог на имущество,
исчисленный с имущества, переданного
в доверительное управление, следует
учесть для целей налогообложения прибыли
в соответствии с подпунктом 1 пункта 1
статьи 264 НК РФ (
Приложение N 4)
и подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ (
Приложение N 4)
в прочих расходах, связанных с производством
и реализацией, на дату начисления налога.

При
этом, как следует из пункта 1 статьи
1020, статьи 1023 ГК РФ (
Приложение N 2),
доверительный управляющий имеет право
на возмещение ему собственником
необходимых расходов, произведенных
им при доверительном управлении
имуществом, в том числе за счет доходов
от использования этого имущества.

При
этом сумма такого возмещения в составе
доходов доверительного управляющего,
учитываемых в целях налогообложения,
не признается.

Рассмотрим
пример расчета налога на имущество
учредителем управления по имуществу,
переданному в доверительное управление.

Пример
1.

У
организации в составе основных средств
учтено здание с первоначальной стоимостью
3 607 200 рублей. Заключив договор
доверительного управления, организация
передает 1 января 2005 года здание
доверительному управляющему. Балансовая
(остаточная) стоимость здания по состоянию
на 1 января 2005 года — 3 006 000 рублей.

«Среднегодовая
(средняя) стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения, за налоговый
(отчетный) период определяется как
частное от деления суммы, полученной в
результате сложения величин остаточной
стоимости имущества на 1-е число каждого
месяца налогового (отчетного) периода
и 1-е число следующего за налоговым
(отчетным) периодом месяца, на количество
месяцев в налоговом (отчетном) периоде,
увеличенное на единицу» (пункт 4 статьи
376 НК РФ).

Первым
отчетным периодом по налогу на имущество
является согласно пункту 2 статьи 379 НК
РФ (
Приложение N 4)
I квартал 2005 года.

┌──────────────────────────┬─────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция
счетов │Сумма, рублей│
Содержание операции │

├────────────┬─────────────┤

│ Дебет
│ Кредит │ │

├────────────┴─────────────┴─────────────┴─────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01.01.2005

├────────────┬─────────────┬─────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 79-3
│ 01 │ 3 607 200 │Отражена передача
здания в доверительное управление

Налогообложение организаций финансового сектора

Налогообложение доходов иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации

Если российское предприятие заключает контракт с иностранным контрагентом и речь идет о купле-продаже товаров, то вопрос об уплате налогов решается на границе при таможенном оформлении.

Если контракт заключен с целью получения займа с последующей уплатой процентов или выполнения работ или услуг, если речь идет о выплате дивидендов, штрафных санкций и пр. сложным будет являться не только вопрос порядка исчисления налога на добавленную стоимость, но и налога на прибыль (доходы).

НК РФ Статья 309

1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом: 2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 настоящего Кодекса); 4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.

, ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector