Советы юристов
Назад

Налог на прибыль агента

Опубликовано: 17.06.2019
0
4

Получение сведений о дивидендах к распределению

Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ российская организация, выплачивающая дивиденды юридическим лицам, выступает в роли налогового агента по налогу на прибыль.

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога на прибыль определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранным организациям в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога на прибыль не возникает, и возмещение из бюджета не производится.

Ставка налога по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации, — 9% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Пример 1. Согласно решению общего собрания учредителей ОАО «Феникс» размер дивидендов за отчетный год, распределенных в пользу учредителя (российской организации), — 75 000 руб. Выплата дивидендов осуществляется денежными средствами с расчетного счета организации.

Организация, получающая дивиденды, является российской организацией. В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ ОАО «Феникс», являющееся источником выплаты дивидендов, приобретает статус налогового агента по налогу на прибыль. При этом ОАО «Феникс» должно выполнить все обязанности, установленные ст. 24 НК РФ.

При выплате дивидендов ОАО «Феникс» должно удержать из дохода налогоплательщика — получателя дивидендов, являющегося резидентом Российской Федерации, сумму налога по ставке 9% на основании пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Налогом на прибыль облагается разница между начисленными дивидендами и суммой дивидендов, которые организация получает в качестве учредителя от других организаций.

ОАО «Феникс» не получает дивиденды от других организаций, поэтому базой для исчисления налога будет непосредственно сумма, выплачиваемая российской организации (акционеру), а именно 75 000 руб.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма чистой прибыли отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» (75-2).

В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию у источника выплаты доходов — ОАО «Феникс», отражается по дебету счета 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» (75-2), и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).

После удержания суммы налога налоговый агент обязан перечислить его в бюджет. При этом ОАО «Феникс» должно руководствоваться требованиями п. 4 ст. 287 НК РФ, согласно которому по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

51 «Расчетные счета»;

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» (68-2);

75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» (75-2);

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Налог на прибыль агента

90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» (90-9);

99 «Прибыли и убытки».

----------------T------T-----------------------------------------¬
¦Корреспонденция¦ Сумма¦ Содержание операции ¦
¦ счетов ¦(руб.)¦ ¦
-------T------- ¦ ¦
¦ Дебет ¦ Кредит¦ ¦ ¦
L------- ------- ------ ------------------------------------------
84 75-2 75 000 Направлена чистая прибыль на выплату
дивидендов акционеру - российской
организации
75-2 68 6 750 Удержан налог на прибыль налоговым
агентом (75 000 руб. x 9%)
75-2 51 68 250 Выплачены дивиденды акционеру -
российской организации
(75 000 руб. - 6750 руб.)
68 51 6 750 Погашена задолженность перед бюджетом
по налогу на прибыль
------------------------------------------------------------------

Рассмотрим ситуацию, при которой акционерное общество выплачивает сумму дивидендов своему акционеру — российской организации и получает, в свою очередь, дивиденды от другой российской организации.

Пример 2. По результатам работы за 2005 г. ОАО «Феникс» получило прибыль в размере 300 000 руб. Налог на прибыль за 2005 г. — 72 000 руб.

В апреле 2006 г. общее собрание ОАО «Феникс» приняло решение о выплате своему акционеру — российскому юридическому лицу дивидендов за 2005 г. в размере 228 000 руб. При этом по решению другой российской организации ОАО «Феникс» получило дивиденды за 2005 г. в размере 120 000 руб. Дивиденды получены в марте 2006 г.

(228 000 руб. — 120 000 руб.) x 9% = 9720 руб.

----------------T-------T----------------------------------------¬
¦Корреспонденция¦ Сумма ¦ Содержание операции ¦
¦ счетов ¦ (руб.)¦ ¦
-------T------- ¦ ¦
¦ Дебет ¦ Кредит¦ ¦ ¦
L------- ------- ------- -----------------------------------------
84 75-2 228 000 Направлена чистая прибыль на выплату
дивидендов акционеру - российской
организации
75-2 68 9 720 Удержан налог на прибыль налоговым
агентом
[(228 000 руб. - 120 000 руб.) x 9%]
75-2 51 218 280 Выплачены дивиденды акционеру -
российской организации
(228 000 руб. - 9720 руб.)
68 51 9 720 Погашена задолженность перед бюджетом по
налогу на прибыль
------------------------------------------------------------------

Изменим условия примера.

В апреле 2006 г. общее собрание ОАО «Феникс» приняло решение о выплате своему акционеру — российскому юридическому лицу дивидендов за 2005 г. в размере 80 000 руб.

При этом по решению другой российской организации ОАО «Феникс» получило дивиденды за 2005 г. в размере 120 000 руб. Дивиденды получены в марте 2006 г.

80 000 руб. — 120 000 руб. = -40 000 руб.

В этом случае удерживать налог на прибыль с дивидендов не надо. Если сумма дивидендов, полученных ОАО «Феникс» от сторонней организации, превышает сумму дивидендов, распределенных обществом своему акционеру, то обязанность по уплате налога не возникает.

Д-т 84 К-т 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», — 80 000 руб. — начислены дивиденды;

Д-т 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», К-т 51 — 80 000 руб. — выплачены дивиденды.

В настоящее время хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность, могут использовать не только общий режим налогообложения, то есть являться плательщиками налога на прибыль, но и могут применять упрощенную систему налогообложения. В этом случае организация не является плательщиком налога на прибыль.

Если организация (получатель дохода) перешла на упрощенную систему налогообложения, то организация, производящая выплату, не должна удерживать налог на прибыль с сумм выплаченных дивидендов, поскольку налог на прибыль можно удерживать только у организации, являющейся плательщиком налога на прибыль. Такой вывод можно сделать на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения и получившая дивиденды согласно ст. 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения учитывает внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно ст. 250 НК РФ доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) признаются в составе внереализационных доходов.

Если организация, получающая доход, является плательщиком единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, то дивиденды в качестве доходов, не относящихся к деятельности, переведенной на уплату единого налога, облагаются налогом на прибыль в общем порядке, и организация, выплачивающая доход, обязана удержать налог на прибыль.

Если организация, выплачивающая дивиденды, не является при этом плательщиком налога на прибыль, она обязана удержать этот налог, поскольку она продолжает оставаться налоговым агентом по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ если российские организации выплачивают иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, доходы, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, то такие доходы относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты (п. 1 ст. 309 НК РФ).

В перечне таких доходов указаны также дивиденды, выплачиваемые российской организацией иностранной организации — акционеру (участнику).

Если российская организация — налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, не являющейся резидентом Российской Федерации, то налоговая база налогоплательщика — получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. Согласно пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется ставка 15%.

Календарь бухгалтера в марте 2019 года, сроки сдачи бухгалтерской отчетности

Представлять «агентские» декларации по налогу на прибыль должны организации, выплатившие в течение отчетного года дивиденды (п. 3 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ):

  • российским организациям;
  • иностранным организациям;
  • физлицам.

Кроме того, организация становится налоговым агентом при выплате иностранной организации доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Форма подаваемой в ИФНС отчетности зависит от того, кому были выплачены доходы, в отношении которых организация признается налоговым агентом.

  1. Получатель доходов – российские организации и физлица.

В этом случае подается обычная «прибыльная» декларация (с ее формой вы сможете ознакомиться ниже), в состав которой нужно включить:

  • титульный лист;
  • подраздел 1.3 раздела 1 Листа 01;
  • раздел А Листа 03;
  • раздел В Листа 03 — по каждому участнику — организации;
  • Приложение 2 — по каждому акционеру-физлицу (это приложение сдается только с годовой декларацией).
  1. Получатель доходов – иностранная фирма.

В данной ситуации в ИНФС представляется Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов (утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@).

Декларацию/расчет нужно подать в ИФНС по месту нахождения организации-налогового агента (п. 1 ст. 289 НК РФ).

  • Сдать справки 2-НДФЛ с признаком невозможности удержания налога
  • Сдать отчет СЗВ-СТАЖ за 2018 год
  • Сдать декларацию по налогу на прибыль за 2018 год
  • Уплатить налог на прибыль за 2018 год
  • Уплатить страховые взносы за февраль 2019 года
  • Сдать отчет СЗВ-М за февраль 2019 года
  • Уплатить НДС за 4 квартал 2018 года (компании на общей системе и налоговые агенты, которые платят равными долями в течение квартала)
  • Уплатить третий ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль в 1 квартале 2019 года (для компаний, которые платят авансы ежемесячно в течение квартала)
  • Сдать декларацию по налогу на прибыль за февраль (компании на общей системе с ежемесячной отчетностью)
  • Сдать расчет по налогу на прибыль за февраль (налоговые агенты, исчисляющие авансовые платежи каждый месяц)

В марте 2019 бухгалтерам пора отчитаться за прошлый год по налогу на прибыль и стажу работников. Еще за февраль и прошлые месяцы накопилась пара отчетов и налогов к уплате. Читайте в статье, когда и какие отчеты сдавать в марте 2019 года, чтобы работать без штрафов.В этом году 30 марта приходится на выходной день, поэтому часть отчетов сдают до 1 апреля.

Платить налог на прибыль можно двумя способами: квартальные авансы и ежемесячные авансы по фактической прибыли. Организации, которые платят налог ежеквартально, сдают декларацию каждый квартал. Те, кто платит каждый месяц, отчитываются ежемесячно.

В марте квартальные и месячные плательщики отчитываются по налогу на прибыль за 2018 год, а месячные отчитываются еще и за февраль.Кто: Организации на ОСНО.Когда: 1 марта — 28 марта — декларация за февраль 2019.1 января — 28 марта — декларация за 2018 год.Куда: В ИФНС по месту нахождения организации.

2016 №ММВ-7-3/[email protected] Бумажный отчет можно сдать в налоговую лично, передать с доверенным представителем или отправить ценным письмом с описью вложения. Электронную форму сдают через ЭДО. Крупнейшие налогоплательщики и компании, у которых больше 100 сотрудников, подают электронную декларацию. Остальные выбирают форму сдачи самостоятельно.

Если вы не можете удержать налог с сотрудника, подайте в налоговую форму 2-НДФЛ с признаком 2. Тогда обязанность по уплате перейдет на сотрудника, а вы перестанете быть налоговым агентом.Кто: Организации и ИП, которые выплатили доход физлицам и не смогли удержать налог.Когда: 1 января — 1 марта.

Куда: В налоговый орган по месту нахождения организации или ее обособленного подразделения и в ИФНС по месту жительства предпринимателя. Сотрудника, с которого не удержан налог, тоже нужно уведомить любым способом с подтверждением даты отправки сообщения.Как: Форма справки 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС РФ №ММВ-7-11/[email protected] от 02.10.18.Важно! В поле «Признак» укажите код 2.

Сообщение можно отдать в бумажном виде лично или отправить почтой с описью вложения. Электронную форму сдают по ТКС.

С помощью СЗВ-М работодатели информируют ПФР о работающих пенсионерах, чтобы фонд не индексировал их пенсии.Кто: Предприниматели с работниками, организации и частнопрактикующие специалисты: адвокаты, нотариусы, детективы, частные врачи, оценщики и другие лица.Когда: 1 — 15 февраля.

За опоздание с отчетностью грозит штраф 500 рублей за каждого сотрудника, по которому нет информации.Куда: В Пенсионный фонд, в котором зарегистрирован страхователь.Как: Форма СЗВ-М утверждена Постановлением Правления ПФ РФ №83п от 01.02.2016.

В отчет включите информацию обо всех лицах, работавших у вас по трудовому договору или договору ГПХ в период с 1 по 28 февраля даже один день. Отчитываться надо и если все сотрудники были в отпусках или декрете. Главное, чтобы сотрудник был застрахованным.

Если в фирме меньше 25 сотрудников, отчет можно сдать на бумаге, остальные компании сдают СЗВ-М только в электронном виде.СЗВ-М сдают в пенсионный фонд лично или через доверенного представителя, отправляют почтой или по ТКС в электронном виде.

Эту форму сдают, чтобы Пенсионный фонд знал о стаже физлица, который оно получило у вас как страхователя.Кто: Все плательщики страховых взносов — предприниматели с наемными сотрудниками, коммерческие и некоммерческие организации.Когда: 1 января — 1 марта. Если работник выходит на пенсию, ИП закрывается, а организация ликвидируется — СЗВ-СТАЖ надо сдать досрочно.

Куда: В территориальное отделение ПФР по месту жительства ИП или нахождения организации.Как: Форма СЗВ-СТАЖ утверждена Постановлением Правления ПФ РФ от 06.12.2018 № 507П.Компании с численностью сотрудников 25 человек и менее, могут сдавать СЗВ-СТАЖ на бумаге, компании с 26 и более сотрудников сдают только электронный отчет.

Введите в соответствующие поля ИНН, ОКПО или ОГРН и получите список форм, которые вам надо сдать, с указанием сроков.

Порядок платежей по налогу на прибыль аналогичен сдаче декларации. В марте налог на прибыль нужно заплатить налогоплательщикам, которые платят его ежемесячно и ежеквартально.Кто: Организации на ОСНО, которые платят налог ежемесячно, в марте платят за февраль и за 2018 год.

Организации на ОСНО с ежеквартальной отчетностью платят только за 2018 год.Когда: 1 января — 28 марта — налог на прибыль за 2018 год.1 марта — 28 марта — налог на прибыль за февраль.Куда: Платите налог двумя суммами: 3 % в бюджет страны и 17 % в бюджет субъекта.

Налог на прибыль агента

Как: Заполните платежное поручение на перечисление денег с расчетного счета, укажите КБК.

НДС можно платить не за один раз, а разбить на три равных платежа в течение месяца. Если вы не заплатили НДС за 4 квартал целиком, то 25 марта должны внести оставшуюся после двух выплат сумму.Кто: Организации и ИП на ОСНО, которые платят НДС в течение квартала три раза равными частями. В марте надо заплатить ⅓ от НДС, начисленного за 4 квартал.Когда: 1 — 25 марта.Куда: В ИФНС по месту регистрации организации или месту жительства предпринимателя.

Если у организации есть подразделения, весь НДС перечисляется в ИФНС по месту нахождения организации и не распределяется между подразделениями.Как: Составьте платежное поручение на уплату НДС, укажите соответствующий КБК.Вы можете получить освобождение от НДС, если представите уведомление об использовании права на освобождение и подтверждающие документы (п.1 ст.145 НК РФ).

Организации или предприниматели, уже освобожденные от НДС подтверждают право и направляют уведомление о продлении освобождения.

Кто: Организации и предприниматели с застрахованными сотрудниками. ИП платят взносы и за самих себя, но необязательно ежемесячно.Когда: 1 — 15 марта.Куда: Платежи по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию администрирует ФНС, поэтому платите в территориальную ИФНС.Страховые взносы на травиматизм перечисляйте в территориальные орган Фонда социального страхования.Как: Заполните платежные поручения на перечисление взносов, указав верные КБК.

Узнайте в налоговой, нет ли других отчетов, которые вам нужно сдать, или налогов, которые надо заплатить. Полный список зависит от вида деятельности организации. Некоторые налоги относятся к местным или региональным, сроки и ставки таких налогов отличаются в регионах — уточняйте в территориальном отделении.

Таблица.

Последний срок по календарю Наименование отчетной формы Период заполнения отчетности Примечания и рекомендации
01.03.2019 Справка 2-НДФЛ с признаком налогоплательщиков 2 и 4 2018 год

Удержание и уплата налога

По общему правилу при расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российской организации, применяйте ставку 13 процентов. При расчете налога учитывайте, получала ли ваша организация – налоговый агент дивиденды от других организаций. Если получала, проверьте, выполнены ли следующие условия:

  • дивиденды от других организаций получены в прошлых годах или в текущем году;
  • ранее при расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных российским организациям, полученные дивиденды еще не учитывались.

Налог на прибыль с дивидендов (к удержанию)

=

Дивиденды, начисленные российской организации

×

13%

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации. Организация – налоговый агент не получала дивидендов от других организаций. Российская организация и налоговый агент не являются зависимыми лицами

По итогам года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 260 000 руб. В марте следующего года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Доля российской организации в уставном капитале «Альфы» – 35 процентов.

Сумма дивидендов к начислению российской организации составляет:260 000 руб. × 35% = 91 000 руб.

Налог на прибыль агента

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации, равна:91 000 руб. × 13% = 11 830 руб.

Сумма дивидендов к выплате российской организации составляет:91 000 руб. – 11 830 руб. = 79 170 руб.

Налог на прибыль с дивидендов (к удержанию)

=

Дивиденды, начисленные российской организации

_________________________

×

(Дивиденды к распределению всем получателям  – Дивиденды, полученные налоговым агентом)

×

13%

Дивиденды к распределению всем получателям

Если сумма полученных налоговым агентом дивидендов окажется больше или равной сумме выплачиваемых дивидендов, удерживать налог не нужно.

При расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям, дивиденды, выплаченные иностранным организациям и нерезидентам, не учитывайте (п. 5 ст. 275 НК РФ, письмо Минфина России от 31 октября 2007 г. № 03-03-06/1/751). Налог на прибыль по ним рассчитывайте отдельно.

При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» не учитываются полученные дивиденды, облагаемые по ставке 0 процентов (п. 5 ст. 275, подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

налог на прибыль налоговый агент

Совет: чтобы проверить правильность удержания налога на прибыль с дивидендов в той или иной ситуации, воспользуйтесь разъяснениями, приведенными в письме ФНС России от 10 июня 2010 г. № ШС-37-3/3881.

В нем ФНС России привела числовые примеры по порядку расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных различным категориям получателей (в частности, российским организациям в зависимости от применяемой системы налогообложения, иностранным организациям, а также гражданам, имеющим статус как резидента, так и нерезидента).

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации. Организация – налоговый агент получала дивиденды от других организаций. Российская организация и налоговый агент не являются зависимыми лицами

По итогам года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 500 000 руб. В ее состав входят дивиденды, полученные от других организаций, в размере 270 000 руб. Ранее при расчете облагаемого дохода эта сумма не учитывалась.

В марте следующего года общее собрание акционеров решило направить полученную прибыль на выплату дивидендов.

Уставный капитал «Альфы» принадлежит двум акционерам:– российской организации ООО «Торговая фирма «Гермес»» – 60 процентов;– иностранной организации – 40 процентов.

Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных российской организации, «Альфа» рассчитывает отдельно от дивидендов, выплаченных иностранной организации.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации «Гермес», равна:(500 000 руб. × 60% : (500 000 руб. – 40%)) × ((500 000 руб. – 40%) – 270 000 руб.) × 13% = 3900 руб.

Сумма дивидендов к выплате российской организации «Гермес» составляет:300 000 руб. – 3900 руб. = 296 100 руб.

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации. Организация – налоговый агент получала дивиденды от других организаций. Российская организация и налоговый агент являются зависимыми лицами

По итогам года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 5 000 000 руб. В ее состав входят дивиденды, полученные от других организаций, в размере 2 700 000 руб. Ранее при расчете облагаемого дохода эта сумма не учитывалась.

Уставный капитал «Альфы» принадлежит двум акционерам:– российской организации ООО «Торговая фирма «Гермес»» – 60 процентов. Организация владеет этой долей более 365 дней;– иностранной организации – 40 процентов.

Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных «Гермесу», «Альфа» рассчитывает отдельно от дивидендов, выплаченных иностранной организации. При этом налог на прибыль с дивидендов «Гермеса» «Альфа» удерживает по ставке 0 процентов, так как «Гермес» представил в налоговую инспекцию договор купли-продажи, подтверждающий, что он владеет долей не менее 365 дней подряд.

Сумма дивидендов к начислению российской организации «Гермес» составляет:5 000 000 руб. × 60% = 3 000 000 руб.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации «Гермес», будет равна нулю.

Сумма дивидендов к выплате российской организации «Гермес» составляет 3 000 000 руб.

Ставку 0 процентов применяйте, только если получатель дивидендов – российская организация выполнила все следующие условия.

1. На дату принятия решения о выплате дивидендов она владеет на праве собственности:

  • 50-процентным (и более) вкладом в уставный капитал (акциями) налогового агента. При этом срок владения составляет не менее 365 календарных дней подряд;
  • либо депозитарными расписками, подтверждающими право на получение не менее чем 50 процентов от общей суммы дивидендов, начисленных к выплате.

2. Представила в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли (вклада, депозитарных расписок). Перечень таких документов приведен в абзаце 8 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

3. Представила налоговому агенту копии этих документов и документальное подтверждение того, что они были представлены в налоговую инспекцию (письмо Минфина России от 9 июня 2008 г. № 03-03-06/2/68). Таким подтверждением, например, может быть копия сопроводительного письма с отметкой инспекции о приеме документов.

налог на прибыль налоговый агент

Источником выплаты дивидендов может быть как российская, так и иностранная компания. Во втором случае для применения ставки 0 процентов требуется выполнение еще одного условия. Иностранная компания не должна быть зарегистрирована в государстве, включенном в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

В общем случае налог на прибыль с выплачиваемых иностранной организации дивидендов рассчитайте по ставке 15 процентов. Эту ставку применяйте, только если соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством не установлены льготные правила (подп. 3 п. 3 ст. 284, ст. 7 НК РФ).

Налог на прибыль с дивидендов (к удержанию)

=

Дивиденды, начисленные иностранной организации

×

15%

 Такие правила предусмотрены пунктом 6 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации

По итогам года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 300 000 руб. В марте следующего года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Доля иностранной организации в уставном капитале «Альфы» – 20 процентов.

Сумма дивидендов к начислению иностранной организации составляет:300 000 руб. × 20% = 60 000 руб.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации, равна:60 000 руб. × 15% = 9000 руб.

Сумма дивидендов к выплате иностранной организации составляет:60 000 руб. – 9000 руб. = 51 000 руб.

Ставка налога на прибыль 15 процентов применяется при выплате дивидендов по акциям российских организаций только в особом случае. А именно, если не предоставлена информация об организациях, чьи права на такие акции учитываются на счете депо:

  • иностранного номинального (уполномоченного) держателя;

Об этом сказано в пункте 4.2 статьи 284 и пункте 9 статьи 310.1 Налогового кодекса РФ.

Налоговым агентом в такой ситуации признается депозитарий, который должен удержать налог (если до этого налог не был удержан другим депозитарием) с дивидендов по любым акциям, кроме акций с обязательным централизованным хранением, госрегистрация которых (присвоение идентификационного номера) произошла до 1 января 2012 года.

Налог на прибыль с дивидендов (к удержанию)

=

Дивиденды, выплачиваемые депозитарием

×

15%

налог на прибыль налоговый агент

Если же информация об организациях предоставлена, налог удерживайте по ставке 13 процентов. Так, удержите налог по этой ставке, если получили необходимые сведения о получателе в течение 30 дней с момента начисления налога (выплаты дивидендов).

Это следует из положений статьи 310.1 Налогового кодекса РФ. Подробнее о налогообложении дивидендов см. Как отразить в учете начисление и выплату дивидендов.

Сумму налога на прибыль с дивидендов удержите при их выплате. Перечислить налог в бюджет нужно не позднее следующего рабочего дня после выплаты дивидендов. Это следует из положений пункта 4 статьи 287, пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.

В отношении налога, удерживаемого депозитарием по ставке 15 процентов, установлен иной срок – 30 дней с момента начисления (выплаты дивидендов). Такой порядок предусмотрен, чтобы при получении необходимых сведений о получателе дивидендов налоговый агент мог пересчитать налог по другой ставке и вернуть получателю излишне удержанную сумму (п. 11 ст. 310.1 НК РФ).

Способ представления декларации

Если среднесписочная численность работников организации за предшествующий календарный год превысила 100 человек, то организация обязана представить декларацию по налогу на прибыль в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ). Если же среднесписочная численность не превышает этого значения, то декларацию можно сдать на бумаге.

Календарь бухгалтера в марте 2019 года, сроки сдачи бухгалтерской отчетности

«Агентскую» декларацию по налогу на прибыль нужно представить не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом: I кварталом, полугодием или 9-тью месяцами (п. 3 ст. 289 НК РФ).

налог на прибыль налоговый агент

Декларацию по итогам года необходимо подать не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

При нарушении срока подачи декларации организации будет начислен штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ). Причем, если просрочка составит более 10 рабочих дней, то организации также будут приостановлены операции по ее банковским счетам (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Рассчитать сумму штрафа за просрочку сдачи декларации вам поможет наш Калькулятор.

В эти же сроки представляется и расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.

Оформление платежных поручений

Платежные поручения на перечисление налога оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и приложениями 1 и 2 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н. Подробнее об этом см. Как правильно заполнить платежное поручение на уплату налогов (взносов).

Пример уплаты налога на прибыль налоговым агентом

26 марта 2016 года АО «Альфа» выплатило акционеру дивиденды по итогам 2015 года. Сумма дивидендов – 91 000 руб. Акционером является российская организация (ООО «Торговая фирма «Гермес»»), доля которой в уставном капитале «Альфы» составляет 35 процентов.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Гермесу», равна:91 000 руб. × 13% = 11 830 руб.

27 марта 2016 года бухгалтер «Альфы» оформил платежное поручение на сумму 11 830 руб. и перечислил удержанный налог в федеральный бюджет.

Льготы

налог на прибыль налоговый агент

Международными договорами (соглашениями об избежании двойного налогообложения) может быть установлен льготный режим налогообложения в отношении некоторых доходов, выплачиваемых иностранным организациям (подп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 310 НК РФ).

Ситуация: как налоговый агент может подтвердить, что иностранная организация имеет право на освобождение ее доходов от налогообложения либо на применение пониженной ставки налога на прибыль?

Налоговый агент должен иметь документ, свидетельствующий, что организация – получатель доходов зарегистрирована в стране, имеющей соглашение с Россией об избежании двойного налогообложения.

Получить такой документ организация – налоговый агент должна до выплаты доходов. Представить его обязана иностранная организация – получатель доходов. Такой порядок предусмотрен в пункте 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.

Обязательная форма документа, подтверждающего регистрацию получателя доходов в иностранном государстве, законодательно не установлена. Поэтому в качестве такого документа может быть представлена справка или сертификат по форме, установленной законодательством иностранного государства, или в произвольной форме.

Ежегодно подавать такие документы не требуется. Например, на основании сертификата, выданного в 2016 году, российская организация может применять льготный режим налогообложения при выплате доходов иностранной организации и в последующих налоговых периодах. Это следует из писем Минфина России от 14 апреля 2014 г. № 03-08-РЗ/16905 и от 11 марта 2014 г. № 03-08-05/10344.

На бумаге справка или сертификат могут быть представлены как в оригинале, так и в нотариально заверенной копии. Документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации, должен быть заверен подписью уполномоченного лица и печатью (штампом) компетентного ведомства того государства, в котором зарегистрирован получатель доходов. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 ноября 2008 г. № 03-08-05.

Кроме того, многие налоговые инспекции требуют, чтобы на документе, подтверждающем местонахождение иностранной организации, был апостиль – заверительная надпись, подтверждающая достоверность самого документа и подлинность имеющихся в нем подписей и печатей. Несмотря на то что налоговым законодательством такие требования не предусмотрены, в постановлении от 28 июня 2005 г. № 990/05 Президиум ВАС РФ подтвердил их правомерность.

Контролирующие ведомства поясняют, что отсутствие апостиля в документах, подтверждающих местонахождение зарубежных контрагентов, допустимо только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено международным договором. В последние годы в проекты протоколов к соглашениям об избежании двойного налогообложения, как правило, включаются пункты, позволяющие не проставлять апостиль на сертификатах о резидентстве, выданных компетентными органами иностранных государств.

Но если в международном договоре подобной нормы нет, документы, подтверждающие статус налогоплательщика в качестве резидента иностранного государства, подлежат апостилированию. Об этом, в частности, сказано в письмах Минфина России от 11 октября 2013 г. № 03-08-05/42471 и ФНС России от 10 декабря 2013 г. № ОА-4-13/22146.

Электронные сертификаты, подтверждающие резидентство зарубежных контрагентов, в легализации (апостилировании) не нуждаются. Разумеется, в тех случаях, когда оформление таких документов в электронном виде предусмотрено законодательством иностранного государства. Об этом сказано в письме ФНС России от 24 сентября 2015 г. № ОА-4-17/16778.

Может возникнуть ситуация, когда иностранный партнер не подтвердил свое право на льготное налогообложение, а российская организация все-таки выплатила ему доход, не удержав налог на прибыль. Если в дальнейшем (до налоговой проверки) иностранный партнер представит документ, подтверждающий его право на льготу, то организации, которая не исполнила обязанности налогового агента, не придется платить штраф и пени.

Ситуация: по какой ставке удерживать налог на прибыль с дивидендов, которые выплачиваются организации – резиденту Чешской Республики, имеющей постоянное представительство в России? Дивиденды перечисляются, минуя постоянное представительство.

Ответ на этот вопрос зависит от формы взаимоотношений между иностранной организацией и ее постоянным представительством в России.

По общему правилу с дивидендов, начисленных иностранной организации, налог на прибыль нужно удержать по ставке 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Но если международным договором предусмотрен льготный режим налогообложения таких доходов, то при подтверждении постоянного местонахождения получателя дивидендов в иностранном государстве применяются положения этого договора (подп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).

Между Россией и Чешской Республикой заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения. В соответствии со статьей 10 этого документа дивиденды, выплачиваемые российскими организациями резидентам Чешской Республики, могут облагаться налогом в России. При этом сумма налога с таких доходов не должна превышать 10 процентов от общей суммы начисленных дивидендов (п. 2 ст. 10 Конвенции от 17 ноября 1995 г.).

Однако у этого правила есть исключение: 10-процентное ограничение не применяется, если чешская организация (получатель дивидендов), ее постоянное представительство в России и российская организация, выплачивающая дивиденды, образуют холдинг, фактическое руководство которым осуществляет постоянное представительство чешской организации.

Тогда дивиденды, начисленные чешской организации, следует рассматривать как доходы от предпринимательской деятельности в России через постоянное представительство. А в этом случае налог на прибыль с дивидендов нужно удерживать по ставке 15 процентов. Это следует из положений пункта 4 статьи 10 и статьи 7 Конвенции от 17 ноября 1995 г. и подпункта 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Установить характер взаимоотношений между чешской организацией и ее постоянным представительством в России можно, направив получателю дивидендов официальный запрос. Кроме того, за необходимой информацией можно обратиться в налоговую инспекцию по местонахождению российской организации. Если контроль за деятельностью российской организации со стороны чешского представительства отсутствует, налог на прибыль с начисленных дивидендов удерживайте с учетом положений пункта 2 Конвенции от 17 ноября 1995 г. (по ставке 10%).

Внимание: при проверке налоговая инспекция может усомниться в правомерности применения льготной налоговой ставки в отношении дивидендов чешской компании, имеющей в России постоянное представительство. В этом случае инспекции придется доказать, что представительство чешской компании контролирует деятельность российской организации.

, ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector