Советы юристов
Назад

Налог на строительные работы

Опубликовано: 19.02.2020
0
1

Налог на прибыль

Предъявление подрядчиком выполненных строительных работ не влияет на налогообложение прибыли заказчика в текущем периоде. Это связано с тем, что расходы на сооружение (реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование) основных средств включаются в их первоначальную стоимость, которая, в свою очередь, погашается путем начисления амортизации.

Холдинг может заключить договор подряда на осуществление строительства как с российскими, так и с иностранными компаниями. При этом стоимость строительных работ по договору может быть выражена в рублях, иностранной валюте или условных единицах.

Нередки случаи, когда стоимость строительных работ установлена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты. При применении заказчиком метода начисления возникают суммовые разницы. Дочерняя организация должна отражать возникающие положительные суммовые разницы на дату погашения кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов, а отрицательные — в составе внереализационных расходов.

В договоре подряда может быть предусмотрено условие об обязанности заказчика обеспечить строительство материалами и оборудованием.

Налог на строительные работы

В таком случае расходы дочерней компании по приобретению материалов, которые были переданы подрядчику и использованы им в строительстве, формируют первоначальную стоимость строящегося объекта недвижимости. Стоимость приобретенного оборудования, которое передано подрядчику и непосредственно используется им в процессе строительства, включается дочерней организацией в состав основных средств.

Как правило, при осуществлении строительства недвижимости дочерняя организация холдинга привлекает заемные средства. В связи с этим возникает вопрос: включать проценты по кредиту и займу в первоначальную стоимость основных средств или относить их на внереализационные расходы{q}

Налоговым кодексом предусмотрен учет процентов по долговым обязательствам в составе внереализационных расходов и прямо не предусмотрен иной порядок учета процентов по кредитам и займам, непосредственно направленным на строительство.

Большинство разъяснений контролирующих органов сводятся к тому, что проценты по любым кредитам и займам следует включать в состав внереализационных расходов. При этом отдельные письма финансового ведомства выражают противоположное мнение. Необходимо отметить, что арбитражная практика сложилась в пользу того, чтобы включать проценты по долговым обязательствам в состав внереализационных расходов независимо от направленности заемных денежных средств.

Следует отметить, что порядок учета процентов по кредитам и займам в бухгалтерском учете противоположен порядку, предусмотренному налоговым законодательством. Для целей бухгалтерского учета проценты по кредитам и займам, направленным на строительство недвижимости, увеличивают стоимость такого инвестиционного актива.

Порядок расчета НДС при СМР

Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:

  1. Рассчитывается налоговая база по выполненным СМР.
  2. Определяется налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
  3. Составляется счет-фактура на стоимость выполненных СМР.
  4. Сумма НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, необходимым для выполнения СМР, и сумма НДС, начисленная на объем выполненных СМР, предъявляются к вычету.
  5. Представляется в налоговый орган заполненная декларация по НДС.
  6. Уплачивается налог в бюджет, если в декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате.

Налог на добавленную стоимость

Дочерняя организация холдинга получает право на вычет «входного» НДС при одновременном соблюдении следующих условий:

  1. строительные работы ведутся по недвижимому имуществу, которое будет эксплуатироваться в деятельности, облагаемой НДС;
  2. строительные работы приняты к учету;
  3. имеются в наличии надлежаще оформленный счет-фактура подрядчика и соответствующие первичные документы.

Ранее возникали споры касательно момента возникновения права на вычет при строительстве объекта недвижимости. Налоговые органы считали, что «входной» НДС нельзя принять к вычету, если организация не осуществляет операций по реализации, а также пока не осуществится ввод в эксплуатацию строящегося объекта.

Необходимо отметить, что арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщика. Определением ВАС РФ от 11.06.2008 N 7390/08 установлено, что наличие операций по реализации товаров (работ, услуг) в конкретном налоговом периоде не рассматривается законодателем в качестве условия получения налоговых вычетов.

Основываясь на прямом прочтении Налогового кодекса РФ, решениях Высшего Арбитражного Суда и обширной арбитражной практике, можно сделать вывод, что дочерняя организация вправе принять «входной» НДС к вычету, если одновременно соблюдены только три обозначенные выше условия.

Если договором подряда предусмотрено перечисление аванса, то дочерняя организация также может принять «входной» НДС с авансов к вычету на основании следующего комплекта документов: счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление аванса, и договора, предусматривающего условия о предоплате.

Определение налоговой базы по НДС при СМР

Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств.

Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Налог на имущество

Налогом на имущество облагается недвижимое имущество, которое для целей бухгалтерского учета отражается на балансе дочерней организации в качестве объекта основных средств.

До момента признания недвижимости объектом основных средств все расходы, связанные с созданием такого имущества, участвуют в формировании его первоначальной стоимости. Накапливание затрат, непосредственно связанных со строительством объекта недвижимости, предусматривается п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации N 34н.

Начиная с 2011 г. в бухгалтерское законодательство были внесены некоторые поправки, касающиеся порядка отражения объектов недвижимости в составе объектов основных средств, что, в свою очередь, влияет на момент определения налоговой базы по налогу на имущество.

Поправки внесены в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, в которых указывается, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Таким образом, момент включения в налоговую базу по налогу на имущество построенного объекта недвижимости не зависит от государственной регистрации прав собственности на такой объект. Теперь решающим условием для включения объекта недвижимости в расчет налоговой базы по налогу на имущество является завершение капитальных вложений в такой объект. После того как завершатся расходы по строительству, дочерней организации следует облагать объект недвижимости налогом на имущество.

Налог на строительные работы

После выполнения всех строительных работ и приемки законченного объекта недвижимости дочерняя компания должна получить разрешение на ввод его в эксплуатацию. Этот документ подтверждает завершение строительства объекта и является основанием для регистрации права собственности организации на недвижимость.

Исходя из этого, контролирующие органы делают вывод, что при наличии данного разрешения недвижимость готова для эксплуатации, а значит, такой объект следует учитывать в составе основных средств и облагать налогом на имущество.

Следует иметь в виду, что Президиум ВАС РФ не согласен с позицией контролирующих органов. Суд считает, что недвижимость не может быть пригодна для эксплуатации, пока не завершены отделочные работы. Это справедливо и в том случае, если на такой объект выдано разрешение на ввод в эксплуатацию и (или) получено свидетельство о праве собственности.

Президиум ВАС РФ считает, что строительство объекта недвижимости и последующая его внутренняя отделка должны рассматриваться как единый процесс. И только после его завершения основное средство может рассматриваться как объект налогообложения. Судьи подчеркнули: наличие разрешения на ввод в эксплуатацию подтверждает лишь то, что возведенный объект соответствует проектной документации, но не доказывает, что возможна его фактическая эксплуатация для целей, для которых этот объект предназначен.

Таким образом, если строительство объекта недвижимости окончено и (или) получено свидетельство о праве собственности, но отделочные работы еще не завершены, дочерняя организация вправе не вводить объект в эксплуатацию и не признавать его в качестве объекта обложения налогом на имущество. Следует отметить, что в таком случае возможны претензии со стороны проверяющих органов и свою правовую позицию организации придется отстаивать в судебном порядке.

При формировании налоговой базы по налогу на имущество следует иметь в виду, что некоторые категории объектов недвижимости не являются объектом налогообложения.

Выбор системы налогообложения ИП

Можно выделить следующие категории объектов недвижимости, которые не участвуют в расчете базы по налогу на имущество.

  1. Недвижимое имущество, не признающееся объектом основных средств. Имущество не относится к основным средствам, если оно не отвечает признакам, установленным п. 4 ПБУ 6/01. Например, имущество, которое приобретено специально для последующей реализации, не включается в состав объектов основных средств и поэтому не подлежит налогообложению налогом на имущество.
  2. Недвижимое имущество, которое не относится к объектам налогообложения по налогу на имущество. Перечень объектов недвижимости, не признающихся объектами налогообложения, приведен в п. 4 ст. 374 НК РФ. Такими объектами являются земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти.
  3. Недвижимое имущество, которое подпадает под льготное налогообложение. Налоговые льготы, освобождающие объекты недвижимости от обложения налогом на имущество, закреплены в ст. 381 НК РФ. Такими объектами, в частности, являются объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения; ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов; ледоколы, суды с ядерными энергетическими установками и суды атомно-технологического обслуживания; железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи; космические объекты; имущество государственных научных центров, имущество, учитываемое на балансе организации — резидента особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества, а также другие объекты недвижимости. Начиная с 1 января 2012 г. под льготное обложение налогом на имущество будут подпадать вновь вводимые объекты недвижимости, имеющие высокую энергетическую эффективность.
  4. Недвижимое имущество, принадлежащее организациям, деятельность которых подпадает под налоговые льготы. Налоговые льготы предоставляются религиозным организациям, общероссийским организациям инвалидов, организациям, производящим фармацевтическую продукцию, и другим организациям, поименованным в Налоговом кодексе РФ.

Начисление НДС на строительные работы

НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.

В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Составить документ можно в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует (п.

6 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.

Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п. 3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз. 2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Выводы

Вышеизложенное подтверждает, что холдингу выгодно создать специализированную дочернюю организацию, которая будет осуществлять строительство недвижимости.

В таком случае создание специализированной дочерней организации, осуществляющей строительство объекта недвижимости, позволяет холдингу оптимизировать налогообложение, а также защитить недвижимое имущество от недружественных и незаконных поглощений.

Оптимизация достигается тем, что на стадии строительства дочерняя компания не уплачивает налог на прибыль, а все осуществленные расходы, связанные со строительством, формируют первоначальную стоимость строящегося объекта недвижимости.

При этом дочерняя организация имеет право для принятия к вычету суммы НДС по всем осуществленным расходам, связанным со строительством.

Дочерняя компания будет являться налогоплательщиком налога на имущество только после завершения строительства объекта недвижимости.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что создание в структуре холдинга специализированной дочерней организации, осуществляющей строительство недвижимости, благоприятно влияет на ведение бизнеса.

Вычет НДС в строительстве

При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:

  1. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, использованных в ходе строительных работ.
  2. НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, впоследствии достроенного хозяйственным способом.
  3. НДС, который был начислен при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325). Данные суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные подрядчиками, необходимы для расчета показателя по строке 120 разд. 3 формы декларации по НДС (абз. 6 п. 38.13 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода  на момент определения налоговой базы. Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, НДС по выполненным строительным работам можно предъявить к вычету в том же квартале, в котором он был начислен уплате в бюджет (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@). Указанная сумма налога должна быть отражена в декларации по НДС в строках 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» разд.

См. также «Суд признал работы выполненными, но счетов-фактур по ним нет. Возможен ли вычет НДС{q}».

Литература

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012) // Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. N 32. Ст. 3340.
  2. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.12.2010).
  3. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ (ред. от 24.12.2010).
  4. Определение ВАС РФ от 17.03.2008 N 2862/08 по делу N А32-10194/2007-48/199.

В передаче дела по заявлению о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС для пересмотра в порядке надзора отказано в связи с отсутствием оснований, предусмотренных ст. 304 АПК РФ.

  1. Определение ВАС РФ от 11.06.2008 N 7390/08 по делу N А-32-13270/2007-63/330.

В передаче дела по заявлению о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано в связи с отсутствием оснований, предусмотренных ст. 304 АПК РФ.

Формула расчета ЕНВД

О.С.Клокова

Аспирантка

кафедры бухгалтерского учета

Российский университет кооперации

Е.В.Зубарева

https://www.youtube.com/watch{q}v=n3e8oMfmA0Y

Профессор

, ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector