Советы юристов
Назад

Порядок и сроки уплаты есхн

Опубликовано: 12.06.2019
0
0

Процедура перехода

^К началу страницы

Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (п.5 ст.346.2).

Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган

Если организация (индивидуальный предприниматель) уже осуществляет деятельность и применяет общий налоговый режим или упрощенную систему налогообложения, то перейти на ЕСХН она (он) может только с начала следующего календарного года.

До 31 декабря
срок подачи уведомления для действующих организаций/ИП (для перехода на ЕСХН со следующего календарного года) (п. 2 ст. 346.3 НК)

В течение 30 дней с даты постановки на учёт организация/ИП может подать уведомление о применении ЕСХН (п. 2 ст. 346.3 НК)

Организации (индивидуальные предприниматели) не подавшие в установленные сроки уведомление не вправе применять ЕСХН

Условия перехода

Доход от сельскохозяйственной деятельности > 70 %

Общее условие для всех налогоплательщиков

Имеются дополнительные условия для рыбохозяйственных организаций и ИП, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов, — подробнее п.2.1 ст.346.2 НК РФ

Не вправе применять ЕСХН: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения.

В ст.346.1 НК РФ указано, что сельхозпроизводители (организации, фермерские хозяйства и индивидуальные предприниматели; далее — СХП) переходят на уплату единого налога при соблюдении ряда условий. Одно из них таково: доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции (включая продукты ее переработки) в совокупной выручке СХП должна составлять не менее 70 процентов.

В гл.26.1 НК РФ не определено, что же следует понимать под выручкой, исчисленной для целей налогообложения ЕСХН, и надо ли уменьшать ее на сумму косвенных налогов (НДС, налог с продаж и пр.).

Порядок и сроки уплаты есхн

По нашему мнению, в этом случае можно воспользоваться положениями ст.11 НК РФ и применить понятие «выручка», существующее в бухгалтерском учете.

Величина выручки определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (опубликовано в «НА» N 13, 1999). Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Согласно п.

3 ПБУ 9/99 не признается доходом организации сумма НДС, акцизов и других косвенных налогов. То есть организация, которая занимается производством сельскохозяйственной продукции, при определении права на уплату ЕСХН должна использовать показатель выручки за минусом косвенных налогов (НДС и т.д.). Этот показатель отражается по строке 010 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2 бухгалтерской отчетности).

Пример 1. ЗАО «Агропродукт» выращивает морковь, свеклу и другие овощи. Выручка от их реализации за год составила 1 650 000 руб. (в том числе НДС — 150 000 руб.).

Кроме того, общество сдает в аренду складские помещения. Поступления от этой деятельности составили 450 000 руб. (в том числе НДС — 75 000 руб.).

1 650 000 руб. — 150 000 руб. 450 000 руб. — 75 000 руб. = 1 875 000 руб.

(1 650 000 руб. — 150 000 руб.) : 1 875 000 руб. x 100% = 80%.

Так как доля выручки от реализации сельхозпродукции в общей выручке ЗАО «Агропродукт» за прошедший год превышает 70 процентов, общество имеет право перейти на уплату ЕСХН в случае принятия соответствующего закона в субъекте РФ.

В то же время численность работников сельхозпроизводителя не имеет значения для перевода на специальный налоговый режим.

Каковы сроки уплаты есхн за 2016–2017 годы?

Налогоплательщики — сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства. Рыбохозяйственные организации и ИП, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов, также признаются налогоплательщиками ЕСХН (п.2.1 ст.346.

2 НК РФ) Организации (индивидуальные предприниматели), которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН. С 01.01.2017 к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право применять ЕСХН, отнесены организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.

ЕСХН и другие налоги

В п.4 ст.346.1 НК РФ указано, что плательщики ЕСХН освобождены от большинства остальных налогов, за исключением НДС, акцизов, платы за загрязнение окружающей среды, налога на покупку иностранных дензнаков, государственной и таможенных пошлин, налога на имущество физлиц, лицензионных сборов и налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Эти налоги сельхозпроизводители уплачивают независимо от перевода на уплату ЕСХН.

Кроме того, в соответствии со ст.346.1 НК РФ плательщики ЕСХН не освобождаются от взносов на обязательное пенсионное страхование работников. Они также должны исполнять обязанности налоговых агентов в случаях, предусмотренных НК РФ (например, при выплате зарплаты работникам они по-прежнему должны удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц).

Таким образом, сельхозпроизводители освобождаются лишь от налога на прибыль, налога на имущество организаций, налога на пользователей автодорог, земельного налога, налога на рекламу и некоторых других. От уплаты единого социального налога они освобождаются в части социального и медицинского страхования.

Какой порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога

  • налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств)
  • налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями)
  • налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом)

(подробности абз. 4 п. 3 ст.

Речь идет об услугах, которые относятся в соответствии с ОКВЭД к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции (посев сельхозкультур, обрезка фруктовых деревьев, уборка урожая, выпас скота и пр.). Доля дохода от реализации перечисленных услуг должна составлять не менее 70 %.

Заменяет налоги ^К началу страницы Освобождает от налогов: Организации Индивидуальные предприниматели (подробности абз. 1 п. 3 ст.

НК РФ). Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме» (зарегистрирован в Минюсте России 10.11.

2014 N 34620) Изменения, внесенные Приказом ФНС России от 01.02.2016 N ММВ-7-3/51@ «О внесении изменений в приложения к приказу ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@ (зарегистрирован в Минюсте России 26.02.2016 № 41224), вступили в силу с 12.03.2016. Контрольные соотношения для целей самостоятельной проверки декларации на предмет корректности ее заполнения направлены письмом ФНС России от 13.04.2016 № СД-4-3/6412@.

Это касается товара первичной переработки, что был изготовлен из сельхозсырья предприятия.

  • Часть дохода сельскохозяйственного кооператива при продаже товара в общей прибыли составляет не менее 70%.
  • Доход рыбохозяйственной фирмы составляет от 70% в общей прибыли.
  • В отношении рыбохозяйственной фирмы стоит выполнить такие условия:
  1. Использование режима возможно в том случае, если рыболовство осуществляется предприятием на промысловом судне, что является его собственностью, или же эксплуатируется в соответствии с договором фрахтования.
  2. Количество сотрудников за предшествующие годы не должно превысить лимит 300 человек.
  3. Часть прибыли от продажи улова водного биологического ресурса или изготовленного организацией рыбного товара в общей прибыли не должна быть менее 70%.

При этом доход стоит определять в соответствии с правилами ст.

НК РФ). Налоговая база также может быть уменьшена на сумму убытка (превышение расходов над доходами) полученного в предыдущих годах. Если убытки фиксировались несколько лет, то они переносятся в той очередности, в которой были получены. Важно Сроки уплаты налога Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год.

Порядок и сроки уплаты есхн

Отчетным – полугодие. Единый сельскохозяйственный налог (есхн) НК РФ) Какая продукция является сельскохозяйственной продукцией? К сельскохозяйственной продукции относится: — продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства; — продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.(п. 3 ст. 7.

  • Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п.1 ст. 346.6 НК РФ)
  • Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года
  • Можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих годах (п. 5 ст. 346.6 НК)

Оплата налога и представление отчётности ^К началу страницы Отчетный период Полугодие Налоговый период Год 1 Платим налог авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (полугодия). 2 Платим налог по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Чтобы определить сумму ЕСХН, которая подлежит уплате, сельхозпроизводителю нужно умножить ставку налога на площадь сельскохозяйственных угодий, скорректированную с учетом их кадастровой стоимости.

Пример 2. ООО «Зерно» выращивает пшеницу, овес и другие зерновые. Весь свой доход общество получает от их продажи. Так как доля выручки от продажи сельскохозяйственной продукции превышает 70 процентов в общей выручке, организация относится к числу сельхозпроизводителей.

В регионе, в котором находится принадлежащий ООО «Зерно» участок земли, ставка ЕСХН равна 900 руб. за 1 гектар сельскохозяйственных угодий.

ООО «Зерно» пользуется участком земли площадью 570 гектаров. Допустим, для проведения корректировки исходя из кадастровой оценки земли общество может применять понижающий коэффициент 0,7.

900 руб. x 570 га x 0,7 = 359 100 руб.

Плательщики ЕСХН

Порядок и сроки уплаты есхн

ЕСХН платят сельскохозяйственные товаропроизводители. На это указано в п.1 ст.346.2 НК РФ. Сельхозпроизводители — это организации, фермерские хозяйства и индивидуальные предприниматели, которые производят и реализуют сельскохозяйственную продукцию (включая продукты ее переработки).

При переходе на уплату ЕСХН сохраняется условие о доле выручки от реализации сельхозпродукции в общей сумме выручки от реализации, которая должна быть не менее 70 процентов. Определить, относится ли произведенная продукция к сельскохозяйственной, можно с помощью Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

Статья 346.2 указывает, что плательщиками ЕСХН не являются сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы и т.д.). В каждом регионе перечень таких организаций должен быть утвержден законодательными органами власти. При формировании такого перечня они должны руководствоваться порядком, установленным Правительством РФ.

Отметим, что понятие «сельхозпроизводитель», приведенное в гл.26.1 НК РФ, несколько отличается от того, которое дано в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». Так, в соответствии с этим Законом сельхозпроизводитель — это физическое или юридическое лицо, производящее сельскохозяйственную продукцию, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов от общего объема произведенной продукции.

Элементы налогообложения

Согласно ст.17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. При этом элементами налогообложения считаются: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

ЕСХН облагаются сельскохозяйственные угодья, которые находятся в собственности, владении или пользовании сельхозпроизводителя.

^К началу страницы

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 2 ст. 346.4 НК)

Налоговая база

^К началу страницы

Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере

от  5% до 30%

неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления и

не менее 1 000 рублей

(

ст.119 НК

)

За неуплату налога предусмотрен штраф в размере

от 20%  до 40%

суммы неуплаченного налога (

ст.122 НК

)

Инфо

А по правилам, приведенным в п. 7 ст. 6.1. НК РФ, в подобных случаях срок отодвигается на ближайший рабочий день.Несвоевременное перечисление налога в бюджет чревато наложением санкций на нарушителя. Если налогоплательщик прекращает предпринимательскую деятельность в качестве сельхозпроизводителя на основании п. 9 ст. 346.3 НК РФ, отчетность надо сдать до 25-го числа месяца прекращения. Единый сельхозналог необходимо заплатить в этот же срок.

Порядок и сроки уплаты есхн

Налоговой базой признается площадь этих угодий с учетом ее кадастровой стоимости.

Методика определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий должна быть установлена и утверждена Правительством РФ в течение 2 месяцев со дня официального опубликования Закона N 187-ФЗ (ст.5 Закона N 187-ФЗ). Закон опубликован 30 декабря 2001 г., значит, методика должна появиться к 1 марта 2002 г.

Налоговый период по ЕСХН равен кварталу.

Ставка налога

Ставку ЕСХН (в рублях и копейках) устанавливают законодательные власти региона, в котором находится сельхозпроизводитель. Фиксированная плата взимается с одного гектара сельскохозяйственных угодий.

Статья 346.6 устанавливает механизм расчета налоговой ставки. Он состоит в следующем.

  1. Определяется общая сумма налогов и сборов, которую сельхозпроизводители должны были уплатить в бюджеты всех уровней в соответствии с общим режимом налогообложения за предшествующий календарный год.
  2. Общая сумма налогов уменьшается на сумму налогов, обязанность по уплате которых сохраняется при переходе на уплату ЕСХН (НДС, акцизы и т.д. в соответствии с п.4 ст.346.1 Закона N 187-ФЗ).
  3. Полученная величина делится на 4, а затем на сопоставимую по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий.

При этом непонятно, ставка определяется по каждому налогоплательщику отдельно или устанавливается в целом для сельхозпроизводителей данного региона.

Ответить на этот вопрос — задача законодательной власти субъектов РФ.

Для отдельных категорий плательщиков ЕСХН законодательные власти региона могут увеличивать налоговую ставку. Однако ее размер не может превышать базовую ставку (ставку, определенную по приведенной выше методике) более чем на 25 процентов.

Если сумма дохода, которую сельхозпроизводитель получил в течение квартала, в расчете на один гектар сельскохозяйственных угодий более чем в 10 раз превышает кадастровую стоимость этих угодий, то ставка ЕСХН увеличивается на 35 процентов.

Оплата налога и представление отчётности

^К началу страницы

1

Платим налог авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (полугодия).

2

Платим налог по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Способы оплаты

Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (подробнее п.3 ст.346.9 НК)

Налоговая декларация по ЕСХН представляется в налоговую инспекцию по местонахождению принадлежащих налогоплательщику сельскохозяйственных угодий. Делать это нужно не позднее 10-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом. Сельхозпроизводитель уплачивает ЕСХН ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом.

Для уплаты ЕСХН налогоплательщик должен заполнить только одно платежное поручение. Федеральное казначейство распределяет поступившие суммы налога в пропорциях, установленных ст.346.9 НК РФ.

Соответствующие доли налога поступают в федеральный бюджет, фонды обязательного медицинского страхования, ФСС РФ, бюджеты субъектов РФ и в местные бюджеты.

Введение в действие гл.26.1 НК РФ

В ст.6 Закона N 187-ФЗ указано, что он вступает в силу 1 января 2002 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Закон N 187-ФЗ был опубликован 30 декабря 2001 г. Соответственно он вступит в силу 31 января 2002 г. Означает ли это, что и гл.26.1 НК РФ будет введена в действие с этой даты?

В данном случае необходимо руководствоваться п.1 ст.5 НК РФ, согласно которому акты законодательства о налогах вступают в силу:

  • не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования;
  • не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Порядок и сроки уплаты есхн

Акт законодательства о налогах и сборах вводится в действие только при соблюдении двух перечисленных условий. Таким образом, Закон N 187-ФЗ может быть введен в действие только с 1 апреля 2002 г. — с начала очередного налогового периода по ЕСХН.

М.В.Скороходов

Эксперт АГ «РАДА»

, ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector