Советы юристов
Назад

Расчет среднего заработка работнику командированного с Крайнего Севера в другой регион

Опубликовано: 28.01.2020
0
0

Трудовые отношения

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка, который исчисляется в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ (ст. 167 ТК РФ).

Средний заработок, сохраняемый за работником во время командировки, является частью оплаты труда работника. Данная выплата не относится к командировочным расходам, возмещаемым работнику в соответствии со ст. 168 ТК РФ.

https://www.youtube.com/watch{q}v=thmC0LuxepM

Подробнее о том, как оплачивается труд работника в период командировки, см. Путеводитель по кадровым вопросам.

Оплата труда в районах Крайнего Севера осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате (ст. 315 ТК РФ).

Сумма, на которую начисляются процентная надбавка и районный коэффициент, определяется как сумма выплат в пользу работника, относящихся непосредственно к заработной плате применительно к ст. 129 ТК РФ, без учета районного коэффициента и процентной надбавки соответственно. Подробную информацию о районных коэффициентах к заработной плате (в том числе о законодательных актах, регулирующих начисление районных коэффициентов и порядок начисления коэффициентов), а также о процентной надбавке к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера и других местностях см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

Начисления с применением районного коэффициента и процентная надбавка к заработной плате относятся к расходам на оплату труда в полном объеме (ч. 3 ст. 316, ч. 2 ст. 317 ТК РФ).

Порядок выплаты суточных работникам

Суточные — это дополнительные расходы работника, связанные с его проживанием вне места жительства.

Работодатель обязан возмещать работникам суточные (абз. 3 ч. 1 ст. 168 ТК РФ):

  • за каждый день, пока он находится в командировке;
  • за выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п. 11 Положения о командировках). Например, работник уехал в командировку в воскресенье, а вернулся на следующей неделе в субботу. Суточные за субботу и воскресенье выплачиваются. 

Расчет среднего заработка

Во всех случаях определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, применяется порядок, установленный Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение) (ч. 1, 7 ст. 139 ТК РФ, п. 1 Положения).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат, в том числе заработная плата, начисленная работнику по должностному окладу за отработанное время, и выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате) (ч. 2 ст. 139 ТК РФ, абз. 1, пп. «а», «л» п. 2 Положения).

[B=63]

Следовательно, при расчете среднего заработка, сохраняемого за работником, командированным организацией, которая расположена в районе Крайнего Севера, в местность, не относящуюся к районам Крайнего Севера и не приравненную к ним, необходимо учитывать районный коэффициент и надбавку. Аналогичное мнение отражено в консультации Советника государственной гражданской службы РФ 1 класса Федеральной службы по труду и занятости В.Д. Пучеглазова.

Заметим, что, поскольку при расчете среднего заработка учитываются районный коэффициент и процентная надбавка, на средний заработок данные коэффициент и надбавки не начисляются.

Расчетным периодом для исчисления среднего заработка являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).

В общем случае при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются периоды, указанные в п. 5 Положения, а также начисленные за эти периоды суммы. В данной ситуации расчетный период отработан работником полностью.

Таким образом, общая сумма выплат в пользу работника за расчетный период (с учетом «северных» надбавок), учитываемая при определении среднего заработка, составляет 960 000 руб. ((40 000 руб. x 1,4 40 000 руб. x 60%) x 12 мес.).

При определении среднего заработка, сохраняемого на время командировки, используется средний дневной заработок, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней (абз. 3, 5 п. 9 Положения). В данном случае средний дневной заработок равен 3902,44 руб. (960 000 руб. / 246 дн.).

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (абз. 4 п. 9 Положения).

Таким образом, средний заработок, причитающийся работнику за время служебной командировки, составляет 19 512,20 руб. (3902,44 руб. x 5 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма среднего заработка, сохраняемого за работником за дни служебной командировки, связанной с производственной деятельностью организации, а также начисленные страховые взносы (о чем сказано в разделе «Страховые взносы») относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются на дату начисления указанных сумм (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расчет среднего заработка работнику командированного с Крайнего Севера в другой регион

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Суточные при однодневной командировке

По закону минимальный срок командировки не установлен. Поездка по заданию работодателя может быть и однодневной. Оформляем такую поездку как многоднедвную командировку (выпускаем приказ, ставим соответствующую отметку в табеле учета рабочего времени: «К» или «06»).

После сотрудник отчитывается за поездку. Работодатель возмещает ему расходы, например на проезд, а также другие согласованные суммы. А суточные положены{q} По закону суточные за «мини-поездки» по России не выплачиваются. Оставить сотрудника совсем без денег даже в однодневной командировке — не лучшая идея, даже если это и по закону. Как можно выйти из ситуации{q}

Работодатель по собственному решению может выплатить сотруднику некую сумму вместо суточных.

Ранее ситуация с налогообложением суточных и возмещением иных расходов при однодневных командировках была спорной. Ситуация стабилизировалась и общая тенденция такова: выплаты по однодневным командировкам не облагаются НДФЛ. Тем не менее позиции различных ведомств отличаются:

  1. Мнение Минфина РФ: документально подтвержденные расходы, связанные с однодневной командировкой (например, расходы на питание), можно не облагать НДФЛ полностью. Если подтвердить такие расходы нечем, то они освобождаются от налога в пределах 700 руб. при внутрироссийской командировке и 2 500 руб. при однодневной командировке за границу (Письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-04-07/6189).
  2. Мнение ВАС РФ: выплаченные работнику денежные средства (названные суточными) не являются таковыми в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника, облагаемым НДФЛ (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12).

Командировки в страны СНГ (например, в Казахстан, Беларусь и пр.) являются особым случаем. При таких командировках не ставят отметки в загранпаспорте о пересечении границы. Суточные для таких поездок считают в особом порядке: дата пересечения границы определяется по проездным документам (п. 19 Положения № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки»).

Повышение квалификации

ОСНО. УСН. Кадры. Зарплата. Обучение в Контур.Школе

Онлайн-курсы

Работник по возвращении из командировки обязан предоставить работодателю в течение трех рабочих дней:

  • авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах;
  • окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы (п. 26 Положения о командировках № 749). 

В составе авансового документа сотрудник не обязан отчитываться ни по суточным при командировках по России, ни по суточным при командировках за пределы РФ, ни по однодневным или каким-либо еще командировкам. Подтверждающих документов по суточным не существует. Работодатель платит суточные — икс рублей, работник тратит их по собственному желанию.

Страховые взносы

На сумму среднего заработка, начисленного работнику за период командировки, организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Расчет среднего заработка работнику командированного с Крайнего Севера в другой регион

Это обусловлено тем, что данные выплаты производятся работнику в рамках трудовых отношений и освобождение указанных выплат от обложения страховыми взносами законодательством не предусмотрено (что следует из ч. 1 ст. 7, ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. 1 ст. 20.1, ст. 20.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов подробно рассмотрен в консультации М.С. Радьковой (на примере заработной платы) и в данной консультации не рассматривается.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доход работника в виде среднего заработка, сохраняемого на время служебной командировки, признается доходом, полученным от источника в РФ, является объектом налогообложения и формирует налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 209, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Организация, выплачивающая работнику доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у работника и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Исчисление НДФЛ производится по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), на дату фактического получения дохода, определяемую в данном случае в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ как последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 3 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из дохода работника при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Исчисленный и удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Средний заработок, сохраняемый за работником за время командировки, учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 6 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

При применении метода начисления расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные на сумму среднего заработка, признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

69-1-1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Начислен средний заработок, сохраняемый за работником за дни служебной командировки

20

(26

и др.)

70

19 512,20

Расчетная ведомость

Начислены страховые взносы на сумму среднего заработка

(19 512,20 x 30,2%) <*>

20

(26

и др.)

69-1-1,

69-1-2,

69-2,

69-3

5892,68

Бухгалтерская справка-расчет

Удержан НДФЛ с суммы среднего заработка

(19 512,20 x 13%) <**>

70

68

2537

Регистр налогового учета (Налоговая карточка)

Выплачен работнику средний заработок, сохраняемый за время командировки (за вычетом удержанного НДФЛ)

(19 512,20 — 2537)

70

51

16 975,20

Выписка банка по расчетному счету

Перечислена в бюджет сумма удержанного НДФЛ

68

51

2537

Выписка банка по расчетному счету

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при определении общей суммы страховых взносов рассчитаны с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

https://www.youtube.com/watch{q}v=v5K8GGVk5e4

Бухгалтерские записи по перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды в данной консультации не приводятся.

, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector