Советы юристов
Назад

Суммируются ли налоговые вычеты по ндфл

Опубликовано: 26.01.2020
0
0

Стандартные вычеты за «бездоходные» периоды

  • Перечислить сумму вычета налоговая инспекция должна не позднее четырех месяцев со дня получения от налогоплательщика декларации и заявления о предоставлении вычета: три месяца отводятся на камеральную проверку и еще один – на перечисление денег (письмо Минфина России от 7 октября 2015 г. № 03-02-08/57177).
  • Если же налогоплательщик подал сначала декларацию, а после окончания ее камеральной проверки – заявление на вычет, то деньги на указанный им счет должны поступить не позднее месяца со дня подачи заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).
  • В каких случаях нужно подавать декларацию 3-НДФЛ, читайте в материале: 3-НДФЛ.
  • По каким расходам и с какими ограничениями можно получить налоговый вычет при покупке квартиры, а также какие для этого потребуются документы, читайте в материале: Налоговый вычет при покупке квартиры.

Нередки ситуации, когда в отдельные месяцы налогового периода (календарного года) работник не получал заработной платы (например, находился в отпуске по уходу за ребенком). В этом случае возникает вопрос: нужно ли суммировать стандартные вычеты за эти «бездоходные» месяцы, а затем, когда работник будет получать доход, вычитать из налоговой базы по НДФЛ накопленные вычеты{q}

Долгое время этот вопрос был спорным. На практике налоговики пытались признать незаконным накопление (суммирование) стандартного вычета в случае отсутствия доходов за отдельные месяцы налогового периода. Представители Минфина России также высказывались против суммирования вычета (письмо от 07.10.04 № 03-05-01-04/41).

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcopyrightru

Однако эту позицию нельзя назвать правомерной. Ведь налоговым периодом для НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ), и стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода.

Впоследствии чиновники пересмотрели свое мнение. Теперь они разъясняют, что если в отдельные месяцы у налогоплательщика не было дохода, то стандартные налоговые вычеты также предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Такая позиция содержится в письмах Минфина России от 19.08.08 № 03-04-06-01/254, от 14.08.08 № 03-04-06-01/251, от 06.05.08 № 03-04-06-01/118.

Если проанализировать судебную практику, то можно обнаружить, что и судов раньше не было единого мнения по данной проблеме. Например, ФАС Московского округа в постановлении от 15.01.09 № КА-А40/12934-08 обратил внимание, что статьей 218 НК РФ право на получение стандартного вычета не поставлено в зависимость от наличия дохода по итогам месяца. Это означает, что суммировать вычеты правомерно.

В то время как ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 17.12.08 по делу № А38-661/2008-4-77 поддержал налоговиков. Арбитры пришли к выводу о том, что «стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода».

Но позже этот спор был рассмотрен Высшим арбитражным судом РФ, который вынес окончательный вердикт в пользу налогоплательщика. Судьи высшей арбитражной инстанции указали, что Налоговый кодекс не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ (постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.09 № 4431/09). Таким образом, на сегодняшний день и Минфин, и суды высказываются в пользу того, что стандартные вычеты подлежат суммированию.

Полный перечень лиц, имеющих право на стандартный вычет, приведен в пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Условно стандартные вычеты можно разделить на:

  • вычеты на детей;
  • вычеты на самого работника (например, вычет, предоставляемый инвалидам I и II групп).

Чаще всего работники обращаются к работодателям именно за «детскими» вычетами.

Кстати, раньше существовал стандартный вычет в размере 400 руб., который полагался абсолютно каждому работнику (для этого не надо было иметь детей и/или относиться к льготной категории граждан). Однако с 01.01.2012 этот вычет отменен.

Чтобы получить вычет, работник должен представить работодателю (п. 3 ст. 218 НК РФ):

  • заявление на вычет;
  • документы, подтверждающие право на вычет.
Вид стандартного вычета по НДФЛ Документы, подтверждающие право на вычет
Вычет на детей родителям Копия свидетельства о рождении ребенка (если у работника несколько детей, то нужны свидетельства о рождении всех детей (даже совершеннолетних), чтобы правильно определить количество детей и очередность их рождения)
Также могут понадобиться и другие документы в зависимости от ситуации (например, справка об инвалидности, если ребенок – инвалид)
Вычет работнику-инвалиду I или II группы Копия справки об установлении инвалидности (Приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 N 1031н)
Вычет работнику-герою РФ Копия удостоверения Героя РФ

Для разных стандартных вычетов предусмотрены разные размеры (пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Их вы найдете в нашем Калькуляторе.

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов на себя, то ему предоставляется вычет в наибольшем размере (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Если же работник имеет право на вычет на себя и вычет на детей, то ему положены оба этих вычета. Например, работник-инвалид II группы, имеющий детей, вправе претендовать и на свой стандартный вычет, и на «детский» вычет.

Важным моментом является право работников, имеющих ребенка-инвалида, на два «детских» вычета. Таким работникам положен как обычный вычет на ребенка, так и вычет на ребенка-инвалида (Письмо Минфина от 20.03.2017 № 03-04-06/15803). К примеру, у работника трое несовершеннолетних детей, самый младший из которых является инвалидом. Соответственно, ежемесячно этому работнику положено четыре «детских» вычета:

  • вычет на первого ребенка (1400 руб.);
  • вычет на второго ребенка (1400 руб.);
  • два вычета на третьего ребенка, являющегося инвалидом (3000 руб. (как за третьего ребенка)  12000 руб. (как за ребенка-инвалида)).

Если работник получает один из стандартных вычетов по НДФЛ, поименованных в пп. 1 или пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (вычеты на себя), то размер дохода работника не имеет значения – ежемесячный вычет ему положен в любом случае. Иначе обстоит ситуация с вычетами на детей. Так, «детский» вычет полагается работнику до тех пор, пока облагаемый НДФЛ доход не превысил 350 тыс. руб. с начала календарного года (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С месяца, в котором доход превысил 350 тыс. руб. вычет не предоставляется.

Вводная информация

Применение стандартного налогового вычета означает, что при расчете налоговой базы по НДФЛ из налогооблагаемого дохода работника вычитается некая сумма, называемая стандартным вычетом. Такой вычет предоставляется как на самого работника, так и на его детей (до достижения ими возраста 18 лет, либо 24 лет — если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом).

Вычет на работника составляет 400 рублей и действует до тех пор, пока доход не превысит 40 000 рублей. Вычет на ребенка составляет 1000 рублей и действует до момента, пока доход не превысит 280 000 рублей (подп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Двойной вычет единственному родителю

Как уже говорилось, каждый родитель имеет право на получение стандартного вычета за ребенка. При этом один из родителей может передать другому родителю право на вычет, в результате чего последний будет получать двойной вычет на ребенка. В Налоговом кодексе сказано, что такая передача осуществляется на основании заявления об отказе другого родителя от получения налогового вычета. Предоставление иных документов не предусмотрено.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcreatorsru

Однако на практике налоговики требуют, чтобы работник, претендующий на двойной вычет, принес в бухгалтерию и другие документы. Перечень таких документов приведен, например, в письме Минфина России от 30.07.09 № 03-04-06-01/199. Перечислим эти документы:

  • копия свидетельства о рождении ребенка;
  • соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
  • копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
  • справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями);
  • справка о доходах второго родителя, выданная его налоговым агентом (форма № 2-НДФЛ).

А в письме УФНС по г. Москве от 22.07.09 № 20-15/3/075382@ сказано, что помимо свидетельства о рождении ребенка и документа, подтверждающего проживание ребенка совместно с родителем, необходимо предъявить документ, подтверждающий неполучение вычетов на детей по месту работы одного из родителей. В данном документе, как поясняют столичные налоговики, должна быть отражена информация о наличии у этого родителя дохода, облагаемого по ставке 13 процентов, а также о том, что его доход не превысил 280 000 рублей.

Но если, допустим, жена не работает, то муж не сможет предоставить в свою бухгалтерию ни справку 2-НДФЛ по доходам жены, ни документ, подтверждающий, что она не получает стандартные налоговые вычеты на детей. Выходит, что в таком случае он не сможет получить двойной вычет{q} Именно такой вывод делают чиновники, утверждая, что отказаться от получения стандартного вычета может лишь родитель, который сам имеет право на вычет.

А право на получение стандартного вычета возникает только у тех родителей, которые имеют доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов. Соответственно, неработающая супруга, по мнению чиновников, не может «передать» право на «детский» вычет супругу. Свою позицию представители Минфина высказывали неоднократно (например, письма от 27.02.09 № 03-04-05-01/85, от 11.01.09 № 03-04-08-01/1).

Следовать данным разъяснениям Минфина или нет — решать организации. На наш взгляд, компания вполне может их проигнорировать. Ведь Налоговый кодекс не обязывает работодателя требовать от работника, претендующего на двойной вычет, какие-либо документы помимо заявления. Судебная практика по этому вопросу пока не сформировалась.

Если жена не работает, но состоит в трудовых отношениях (например, находится в отпуске по уходу за ребенком), то у отца ребенка гораздо больше шансов получить вычет в двойном размере. Супруг может отстоять свое право на двойной вычет, сославшись, например, на письмо ФНС России от 04.03.09 № 3-5-03/233@.

Налоговый кодекс предусматривает предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако в Кодексе не содержится определение «единственного родителя». На практике из-за этого нередко возникают споры, в основном, между работниками бухгалтерии и сотрудниками, желающими получить двойной вычет на ребенка.

Распространено заблуждение, что разведенная женщина, одна воспитывающая ребенка, считается для него единственным родителем, а значит, вправе получить двойной вычет. На самом деле такая женщина не является единственным родителем, ведь факт развода не свидетельствует о том, что у ребенка отсутствует отец (письма Минфина России от 18.06.

Женщина, являющаяся матерью-одиночкой, также может считаться единственным родителем, если в свидетельстве о рождении ребенка в сведениях об отце проставлен прочерк (письмо Минфина России от 01.09.10 № 03-04-05/5-516). Поэтому она вправе претендовать на двойной стандартный вычет в отношении своего ребенка.

Бывает так, что запись об отце в свидетельстве о рождении ребенка вносится со слов матери-одиночки. Данное обстоятельство не должно стать преградой для получения работницей двойного стандартного вычета. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 06.05.11 № 03-04-05/1-337, от 12.08.10 № 03-04-05/5-449, от 02.06.09 № 03-04-05-01/406. Но в этих же письмах отмечается, что как только мать-одиночка вступает в брак, она сразу же теряет право на дойной вычет.

Вычеты на детей

Хотим уделить особое внимание вычетам на детей:

  1. Вычет на ребенка, не являющегося инвалидом, предоставляются до достижения им 18 лет или 24 лет, если он учащийся очной формы обучения/аспирант/ординатор/интерн/студент/курсант.
  2. При определении размера вычета учитывается общее количество детей у работника, претендующего на вычет, — возраст этих детей значения не имеет (см., например, Письмо Минфина от 21.01.2016 N 03-04-05/1999). Например, если у работника трое детей, 30, 25 и 15 лет, то ему положен вычет на 15-летнего ребенка в размере 3000 руб. Несмотря на то, что на первого и второго ребенка работник уже не получает вычет в силу их возраста, ребенок, на которого положен вычет, является третьим у работника. Значит, и вычет он должен за него получить как за третьего ребенка.
  3. Вычет в двойном размере положен единственному родителю (в т.ч. приемному), усыновителю, опекуну, попечителю. С месяца, следующего за месяцем вступления в брак, вычет предоставляется в одинарном размере.
  4. Один из родителей/приемных родителей может отказаться от своего вычета в пользу второго родителя. Тогда последний будет получать свой вычет, а также вычет, который должен был бы предоставляться второму родителю. Правда, важным условием является то, что обе стороны имеют облагаемый НДФЛ доход (см., например, Письмо Минфина от 20.04.2017 № 03-04-05/23946).

Заявление на «детский» вычет подано с опозданием

Рождение ребенка сопряжено с хлопотами, и поэтому работник может принести заявление на «детский» вычет только через несколько месяцев со дня рождения малыша. Бухгалтерия предприятия может посчитать, что в этом случае стандартный вычет на ребенка надо предоставляться с того месяца, когда было написано заявление. Но это не так.

Из пункта 3 статьи 218 НК РФ следует, что вычет на детей предоставляется родителям на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом, обращаем внимание, речь идет непосредственно о предоставлении вычета, а не о моменте, с которого возникает право на вычет.

Что касается момента, с которого возникает право на «детский» вычет, то о нем говорится в последнем абзаце подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Там четко сказано, что «уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей)».

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytadvertiseru

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (и заявление на вычет подается в пределах одного налогового периода). Исчисление НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector